Раздел I. Внеоборотные активы

Строка «Нематериальные активы» (1110)

По данной строке показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". При формировании информации о нематериальных активах берутся данные по счетам 04 и 05.

К нематериальным активам относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, перечисленные в ст. 1225 ГК РФ. Речь идет о следующих правах:

1) на произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

3) базы данных;

4) исполнения;

5) фонограммы;

6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

7) изобретения;

8) полезные модели;

9) промышленные образцы;

10) селекционные достижения;

11) топологии интегральных микросхем;

12) секреты производства (ноу-хау);

13) фирменные наименования;

14) товарные знаки и знаки обслуживания;

15) наименования мест происхождения товаров;

16) коммерческие обозначения.

Нематериальные активы могут быть приобретены организацией за плату, получены безвозмездно (в том числе по договорам дарения), внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.

Строка «Результаты исследований и разработок» (1120)

По этой статье баланса показываются данные о положительных результатах НИОКР, учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы".

Порядок бухгалтерского учета расходов на НИОКР регулируется ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

Если организация при выполнении НИОКР для собственных нужд получила положительный результат, который будет использоваться в производстве либо в управлении, то расходы на НИОКР принимаются к учету на счете 04 "Нематериальные активы". Положительные результаты НИОКР в состав нематериальных активов не включаются, а отражаются на счете 04 обособленно, например, на отдельном субсчете "Положительные результаты НИОКР". В период выполнения НИОКР все фактические расходы, связанные с их выполнением, накапливаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". После получения положительного результата накопленные расходы списываются с кредита счета 08 в дебет счета 04. Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд организации, но не приводящие к образованию нематериальных активов, подлежат отражению по этой статье. С 2012 г. порядок учета затрат на НИОКР в целях налогообложения прибыли существенно меняется. Подробная информация о наличии и движении результатов НИОКР приводится в пояснениях к балансу.

Строки 1130 и 1140 «Нематериальные и материальные поисковые активы» применяются организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых (далее - поисковые затраты) на определенном участке недр. Поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами (далее - поисковые активы), как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.

Организация устанавливает виды поисковых затрат, признаваемые внеоборотными активами в соответствии с ПБУ 24/2011, утверждённым приказом Минфина РФ от 6.10.2011г №125н. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.

Строка «Основные средства» (1130)

По этой строке приводятся показатели по основным средствам, используемым в процессе производства, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Если организация имеет объекты, учтенные как на счете 01, так и на счете 03, то амортизация по всем этим объектам начисляется по кредиту счета 02. При этом необходимо обеспечить отдельный учет сумм амортизации по основным средствам, учитываемым на счете 01, и объектам, учитываемым на счете 03.

При заполнении статьи "Основные средства" необходимо брать данные о суммах начисленной амортизации в части только тех объектов, которые учитываются на счете 01.

Строка «Доходные вложения в материальные ценности» (1160)

По этой строке приводятся показатели по основным средствам, учитываемым на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и предназначенным для сдачи во временное владение и пользование за плату, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Подробная информация о наличии и движении основных средств приводится в пояснениях к балансу. С 2011 г. в бухгалтерском учете максимальный стоимостный предел отнесения основных средств к МПЗ равен 40000 руб. за единицу.

Строка «Долгосрочные финансовые вложения» (1170)

Для заполнения статьи "Финансовые вложения" вам потребуются данные по счетам 58, 59, 55 (суммы долгосрочных депозитов) и 73 (суммы долгосрочных процентных займов, выданных работникам).

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

К финансовым вложениям, отражаемым на счете 58, относятся:

¾ ценные бумаги;

¾ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

¾ займы, предоставленные другим организациям;

¾ дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

¾ вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Для правильного формирования этой статьи следует помнить, что активы и пассивы в бухгалтерском балансе должны быть представлены с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения отражаются в балансе как долгосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как краткосрочные и отражаются в разделе «Оборотные активы».

Строка «Отложенные налоговые активы» (1180)

Эта строка заполняется теми организациями, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Строка «Прочие внеоборотные активы» (1190)

По этой статье показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным (собственными силами организации), так и подрядным (силами других организаций) способами. По данной статье отражается также приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, а также прочие капитальные работы и затраты.

По этой статье также отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию. Здесь же показывается стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. По этой статье отражается также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Аналогично по этой статье отражаются и произведенные расходы на приобретение или создание нематериальных активов, носящие капитальный характер до момента принятия активов к учету.

Строка «ИТОГО по разд. I»: строка 1100 равна сумме строк со 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170 включительно.

Раздел II. Оборотные активы

Статья «Запасы» (1210)

По этой статье показываются:

¾ остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности);

¾ остатки готовой продукции для продажи и товаров для перепродажи (готовая продукция, товары для перепродажи, товары отгруженные);

¾ остатки других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме);

¾ затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения);

¾ расходы будущих периодов;

¾ прочие запасы и затраты.

При ведении бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) нужно руководствоваться нормами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", а также Методическими указаниями по учету МПЗ и Методическими указаниями по учету спецоснастки и спецодежды. По общему правилу учет сырья, материалов на счете 10 ведется по фактической себестоимости. Однако это не единственно возможный вариант.

Материалы можно учитывать на счете 10 и по учетным ценам, что должно быть обязательно прописано в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Учетные цены можно определять по-разному:

¾ исходя из цены, указанной в договоре;

¾ по планово-расчетным ценам;

¾ по ценам предыдущего месяца и т.п.

Учет материалов по учетным ценам ведется с применением счетов 15 и 16. При поступлении материалов в организацию они приходуются на счете 10 по учетным ценам проводкой Д-т счета 10 К-т счета 15. При этом по дебету счета 15 отражаются все фактические затраты организации на приобретение материалов. По окончании каждого месяца разница между учетной стоимостью материалов и фактическими затратами на их приобретение списывается со счета 15 на счет 16. Эта разница может быть как положительной, так и отрицательной. После того как общая сумма отклонений на счете 16 определена, необходимо рассчитать сумму отклонений, которую можно списать со счета 16 в данном месяце (т.е. сумму отклонений, которая относится к использованным (выбывшим) в данном месяце материалам).

Строка «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (1220)

По данной строке отражается сумма «входного» НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет. По этой статье отражается информация о суммах "входного" НДС, не предъявленных к вычету на конец года (данные по счету 19).

По дебету счета 19 отражаются следующие суммы НДС:

1) НДС, предъявленный поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (далее - "входной" НДС);

2) НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

3) НДС, удержанный организацией как налоговым агентом;

4) НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами.

По кредиту счета 19 отражается списание сумм НДС в корреспонденции со следующими счетами:

1) счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части сумм НДС, предъявляемых к вычету;

2) счета учета материальных ценностей (01, 04, 08, 10, 41) - в части сумм НДС, подлежащих учету в стоимости приобретенных товаров;

3) счета учета расходов (затрат) (20, 26, 44, 90, 91 и пр.) - в части сумм НДС, подлежащих учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг);

4) счет 91 "Прочие доходы и расходы" - в части сумм НДС, которые нельзя предъявить к вычету в связи с невыполнением условий, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Строка «Дебиторская задолженность» (1230)

По статье "Дебиторская задолженность" показываются данные как о краткосрочной, так и о долгосрочной дебиторской задолженности.

При заполнении этой статьи используются данные о дебетовых остатках на конец 2011 г. по счетам 62, 60, 73, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резервы по сомнительным долгам). По статье «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются вместе. Дебиторская задолженность является краткосрочной, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность считается долгосрочной. Исчисление срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была принята к бухгалтерскому учету. По данной статье отражаются:

¾ задолженность покупателей и заказчиков в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;

¾ числящаяся в бухгалтерском учете на отчетную дату задолженность перед организацией ее дочерних (зависимых) обществ;

¾ задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;

¾ сумма уплаченных другим юридическим и физическим лицам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;

¾ переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, а также по взносам в государственные внебюджетные фонды;

¾ задолженность работников организации по предоставленным им краткосрочным займам за счет средств организации, по возмещению ими материального ущерба, причиненного организации;

¾ задолженность за подотчетными лицами;

¾ задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке;

¾ штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда;

¾ задолженность перед организацией по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом.

Долгосрочная дебиторская задолженность, предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена в учёте на начало этого отчетного года как краткосрочная. При этом факт перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную организация должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В балансе 2011 г. отсутствует какая-либо расшифровка статьи "Дебиторская задолженность".

Строка «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» (1240)

По данной статье отражаются:

¾ инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев;

¾ предоставленные организацией другим организациям краткосрочные займы;

¾ дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев;

¾ вклад в совместную деятельность на срок не более 12 месяцев;

¾ средства, размещенные на депозитных вкладах в банках на срок не более 12 месяцев.

Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» (1250)

По данной статье приводится информация, отраженная на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути". С 2011 г. введено в действие ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".

Отчет о движении денежных средств, составленный в соответствии с ПБУ 23/2011, должен характеризовать движение не только денежных средств, но и денежных эквивалентов.

Согласно ПБУ 23/2011 денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

По данной статье показывается сумма остатков денежных средств на отчетную дату, имеющихся у организации:

¾ в кассе;

¾ на расчетных счетах в банках;

¾ на валютных счетах в банках;

¾ на специальных счетах в кредитных организациях (банках);

¾ средства, находящиеся в пути.

Строка «Прочие оборотные активы» (1260)

По статье показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам и статьям раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. По строке "Прочие оборотные активы" могут отражаться, например, следующие данные:

¾ стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

¾ не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008.

ИТОГО по разд. II: строка 1200 равна сумме строк с 1210 по 1260 включительно.

БАЛАНС: строка 1600 представляет собой сумму итогов разделов I и II.

В аналогичном порядке рассмотрим строение пассива бухгалтерского баланса (табл. 6).