Г. Тема 2.1. Балансовое обобщение




ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Г. Тема 2.1. Балансовое обобщение



Г. Тема 2.1. Балансовое обобщение

В этой главе рассматривается один из ведущих элементов метода бухгалтерского учета — балансовое обобщение, анализируются его сущность и роль. Разбираются капитальное (основное)
уравнение бухгалтерского учета, влияние хозяйственных операций на изменение частей актива и пассива баланса.

После изучения данной главы вы сможете:

¾ объяснить сущность и роль балансового обобщения, применяемого в бухгалтерском учете;

¾ понять смысл основного уравнения бухгалтерского учета;

¾ охарактеризовать структуру баланса, построение его частей (актива и пассива);

¾ назвать основные виды балансов, встречающиеся в практике бухгалтерского учета;

¾ разобраться в различных видах баланса и их структуре;

¾ объяснить влияние на величину актива и пассива баланса различных типов хозяйственных операций;

¾ проверить полученные знания, используя помещенные в конце главы вопросы.

 

СУЩНОСТЬ БАЛАНСОВОГО ОБОБЩЕНИЯ

КАПИТАЛЬНОЕ (ОСНОВНОЕ) УРАВНЕНИЕ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

Мировая практика бухгалтерской работы показала важность теоретических разработок в области балансовых обобщений в виде:

¾ основного балансового уравнения;

¾ капитального уравнения баланса.

Основное балансовое уравнение, общеизвестное как баланс организации, было рассмотрено в предыдущем разделе.

Введем условные обозначения:

А — актив баланса (средства организации);

К — капитал организации;

О — обязательства организации;

II — пассив баланса (источники средств).

Получаем основное балансовое уравнение:

А = К + О

Это уравнение, в котором сумма составных частей имущества (средств), т.е. актив, приравнивается к их юридическим источникам образования, называют имущественным, или бухгалтерским балансом. С точки зрения логики взаимосвязь А = П означает, что:

1) всякое изменение П (капитала и обязательств) должно исходить из увеличения или уменьшения составных частей имущества;

2) никакое изменение П не может иметь место, если изменение частей имущества состоит лишь в перемещении ценностей, т.е. в простой меновой сделке (например, при снятии денежных средств с расчетного счета в кассу);

3) всякое изменение стоимости частей имущества, которое не компенсируется другим изменением, должно вызывать увеличение или уменьшение П;

4) обе стороны уравнения всегда должны находиться в состоянии равновесия, т. е. баланса.

5) изменение в части капитала организации (К) прямо противоположно изменению чужого капитала, т.е. внешних обязательств организации (О).

Основное уравнение бухгалтерского учета можно представить в форме, отражающей остаточный принцип в отношении капитала:

А - О = К

Отсюда в бухгалтерском учете появляется понятие имущества, освобожденного (очищенного) от долговых обязательств (А - О).

Такое имущество называют чистым имуществом (чистыми активами), или собственным капиталом.

Поскольку одной из главных целей бухгалтерского учета является формирование информации о величине собственного капитала, его увеличении или уменьшении, уравнение А - О = К в учетной литературе получило название капитального уравнения.

Хозяйственная деятельность организаций выражается во множестве хозяйственных операций, которые могут быть объединены в две основные группы:

¾ меновые операции, которые оказывают влияние лишь на внутренний состав ценностей (средств), при этом величина собственного капитала остается без изменений;

¾ операции, которые изменяют собственный капитал, т.е. приносят прибыль или убытки.

Из изложенного следует, что рассмотренные балансовые уравнения выполняют в основном теоретическую функцию. Бухгалтер или руководитель должен не просто технически воспринимать ту или иную хозяйственную операцию как фиксацию ее в бухгалтерском учете, а путем постоянного предварительного (т.е. до ее фиксации) анализа осмысливать ее влияние на финансовое положение хозяйствующего субъекта.

Такой подход заставляет отказаться от сложившегося убеждения, что никакие изменения не должны отражаться на счетах капитала и поэтому их не следует принимать во внимание.

 

АКТИВ И ПАССИВ БАЛАНСА, ИХ СТРУКТУРА

 

Баланс содержит сводку моментных показателей, т.е. отражает текущее состояние хозяйственных средств и источников их образования на определенный момент времени — момент составления баланса (например, последнее число каждого месяца).

Наиболее общее подразделение показателей в бухгалтерском балансе — это подразделение на актив и пассив. Все другие его элементы и группировки принадлежат либо к активу, либо к пассиву баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.

Балансовая статья — далее неделимый в данном балансе показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья).

Балансовые статьи сводятся в группы, а группы — в разделы, что облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе. Группы и разделы баланса формируются по показателям актива и пассива.

Группировка балансовых статей в разделы и группы подчиняется определенному принципу, являющемуся основой экономической классификации хозяйственных средств и их источников.

Графически баланс представляет собой таблицу, состоящую их двух частей (табл. 3). В российской практике слева располагают актив баланса, где представлены хозяйственные средства (имущество) организации по видам, а справа — пассив, в котором отражены источники их образования, находится под активом.

Все имущество в активе и источники его образования в пассиве представлены в сгруппированном виде.

Имущество в активе сведено в два раздела в порядке возрастания его ликвидности.

В разд. I представлены наименее ликвидные активы,

в разд. II — активы с более высокой ликвидностью.

В пассиве баланса выделено три раздела, расположенных в зависимости от срока погашения долгов: от менее срочных к более срочным.

В разд. III пассива представлены собственные источники образования имущества,

в разд. IV — долгосрочные заемные источники,

в разд. V — краткосрочные заемные источники.

Таблица 3

 

Общее строение бухгалтерского баланса с отчётности за 2011 год

Актив На конец отчетного периода На конец предыдущего года На конец года, предшествующего предыдущему Пассив На конец отчетного периода   На конец предыдущего года На конец года, предшествующего предыдущему
Имущество организации по его видам       Источники образования имущества      
Итого       Итого      
(баланс)       (баланс)      

 

Разделы действующего в настоящее время в РФ бухгалтерского баланса представлены ниже (табл. 4).

Таблица 4

Раздел II. Оборотные активы

Статья «Запасы» (1210)

По этой статье показываются:

¾ остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности);

¾ остатки готовой продукции для продажи и товаров для перепродажи (готовая продукция, товары для перепродажи, товары отгруженные);

¾ остатки других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме);

¾ затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения);

¾ расходы будущих периодов;

¾ прочие запасы и затраты.

При ведении бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) нужно руководствоваться нормами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", а также Методическими указаниями по учету МПЗ и Методическими указаниями по учету спецоснастки и спецодежды. По общему правилу учет сырья, материалов на счете 10 ведется по фактической себестоимости. Однако это не единственно возможный вариант.

Материалы можно учитывать на счете 10 и по учетным ценам, что должно быть обязательно прописано в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Учетные цены можно определять по-разному:

¾ исходя из цены, указанной в договоре;

¾ по планово-расчетным ценам;

¾ по ценам предыдущего месяца и т.п.

Учет материалов по учетным ценам ведется с применением счетов 15 и 16. При поступлении материалов в организацию они приходуются на счете 10 по учетным ценам проводкой Д-т счета 10 К-т счета 15. При этом по дебету счета 15 отражаются все фактические затраты организации на приобретение материалов. По окончании каждого месяца разница между учетной стоимостью материалов и фактическими затратами на их приобретение списывается со счета 15 на счет 16. Эта разница может быть как положительной, так и отрицательной. После того как общая сумма отклонений на счете 16 определена, необходимо рассчитать сумму отклонений, которую можно списать со счета 16 в данном месяце (т.е. сумму отклонений, которая относится к использованным (выбывшим) в данном месяце материалам).

Строка «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (1220)

По данной строке отражается сумма «входного» НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет. По этой статье отражается информация о суммах "входного" НДС, не предъявленных к вычету на конец года (данные по счету 19).

По дебету счета 19 отражаются следующие суммы НДС:

1) НДС, предъявленный поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (далее - "входной" НДС);

2) НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

3) НДС, удержанный организацией как налоговым агентом;

4) НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами.

По кредиту счета 19 отражается списание сумм НДС в корреспонденции со следующими счетами:

1) счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части сумм НДС, предъявляемых к вычету;

2) счета учета материальных ценностей (01, 04, 08, 10, 41) - в части сумм НДС, подлежащих учету в стоимости приобретенных товаров;

3) счета учета расходов (затрат) (20, 26, 44, 90, 91 и пр.) - в части сумм НДС, подлежащих учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг);

4) счет 91 "Прочие доходы и расходы" - в части сумм НДС, которые нельзя предъявить к вычету в связи с невыполнением условий, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Строка «Дебиторская задолженность» (1230)

По статье "Дебиторская задолженность" показываются данные как о краткосрочной, так и о долгосрочной дебиторской задолженности.

При заполнении этой статьи используются данные о дебетовых остатках на конец 2011 г. по счетам 62, 60, 73, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резервы по сомнительным долгам). По статье «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются вместе. Дебиторская задолженность является краткосрочной, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность считается долгосрочной. Исчисление срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была принята к бухгалтерскому учету. По данной статье отражаются:

¾ задолженность покупателей и заказчиков в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;

¾ числящаяся в бухгалтерском учете на отчетную дату задолженность перед организацией ее дочерних (зависимых) обществ;

¾ задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;

¾ сумма уплаченных другим юридическим и физическим лицам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;

¾ переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, а также по взносам в государственные внебюджетные фонды;

¾ задолженность работников организации по предоставленным им краткосрочным займам за счет средств организации, по возмещению ими материального ущерба, причиненного организации;

¾ задолженность за подотчетными лицами;

¾ задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке;

¾ штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда;

¾ задолженность перед организацией по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом.

Долгосрочная дебиторская задолженность, предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена в учёте на начало этого отчетного года как краткосрочная. При этом факт перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную организация должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В балансе 2011 г. отсутствует какая-либо расшифровка статьи "Дебиторская задолженность".

Строка «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» (1240)

По данной статье отражаются:

¾ инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев;

¾ предоставленные организацией другим организациям краткосрочные займы;

¾ дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев;

¾ вклад в совместную деятельность на срок не более 12 месяцев;

¾ средства, размещенные на депозитных вкладах в банках на срок не более 12 месяцев.

Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» (1250)

По данной статье приводится информация, отраженная на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути". С 2011 г. введено в действие ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".

Отчет о движении денежных средств, составленный в соответствии с ПБУ 23/2011, должен характеризовать движение не только денежных средств, но и денежных эквивалентов.

Согласно ПБУ 23/2011 денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

По данной статье показывается сумма остатков денежных средств на отчетную дату, имеющихся у организации:

¾ в кассе;

¾ на расчетных счетах в банках;

¾ на валютных счетах в банках;

¾ на специальных счетах в кредитных организациях (банках);

¾ средства, находящиеся в пути.

Строка «Прочие оборотные активы» (1260)

По статье показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам и статьям раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. По строке "Прочие оборотные активы" могут отражаться, например, следующие данные:

¾ стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

¾ не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008.

ИТОГО по разд. II: строка 1200 равна сумме строк с 1210 по 1260 включительно.

БАЛАНС: строка 1600 представляет собой сумму итогов разделов I и II.

В аналогичном порядке рассмотрим строение пассива бухгалтерского баланса (табл. 6).

ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ

Существует большое разнообразие бухгалтерских балансов, классифицированных по определенным признакам (рис. 7). Существует десять основных классификаций бухгалтерских балансов.

I. Классификация балансов по источникам составления.

II. Классификация балансов по срокам составления.

III. Классификация балансов по объему информации.

IV. Классификация балансов по полноте включения показателей (статей).

V. Классификация балансов по форме (формуле составления).

VI. Классификация балансов по реформированию.

VII. Классификация балансов по содержанию.

VIII. Классификация балансов по формату.

IX. Классификация балансов по времени составления.

X. Классификация балансов по видам.

Рассмотрим виды приведенных на рис. 7 бухгалтерских балансов.

 

НА БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

При осуществлении хозяйственной деятельности в составе хозяйственных средств организации и их источников, а значит, в активе и пассиве бухгалтерского баланса происходят изменения, вызываемые непрерывно возобновляемыми хозяйственными процессами. Производственно-хозяйственная деятельность организации представлена следующими процессами:

1. Производство — процесс создания материальных благ, в ходе которого происходит соединение рабочей силы со средствами производства (средствами труда и предметами труда) и создается готовая продукция для производственного и личного потребления.

2. Распределение связывает процесс производства с процессом потребления, так как при распределении созданного продукта определяются доли, направляемые на:

а) возмещение потребленных средств производства (приобретение израсходованных материалов, восстановление через амортизацию и ремонт износившихся машин, оборудования и пр.);

б) выплату заработной платы персоналу;

в) перечисление налогов в бюджет (налога на прибыль, НДС и др.);

г) расширение производства.

3. Обращение (обмен) — процесс, в результате которого созданный продукт (выполненные работы, оказанные услуги) передается от производителя к потребителям как для производственного, так и для личного пользования.

4. Потребление — процесс, состоящий в использовании полученной продукции, работ, услуг по назначению (для производственных и непроизводственных целей).

Указанные процессы распадаются на отдельные хозяйственные операции, каждая из которых вызывает движение хозяйственных средств и, следовательно, изменения в бухгалтерском балансе.

Теоретически после каждой хозяйственной операции показатели актива и пассива баланса претерпевают определенные изменения.

По способу влияния на баланс хозяйственные операции
можно разделить на четыре типа.

I. Операции первого типа характеризуются тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи актива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не изменяется.

Математически, используя основное уравнение бухгалтерского учета, влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой:

А + X - X = П,

где:

А - актив бухгалтерского баланса;

П - пассив бухгалтерского баланса;

X - сумма оборота по хозяйственной операции.

В качестве примеров операций этого типа можно привести:

¾ снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу;

¾ взнос наличных денежных средств из кассы на расчетный счет в банке;

¾ поступление денежных средств (наличных или безналичных) от дебиторов;

¾ выдача денег из кассы подотчетным лицам;

¾ возврат в кассу неиспользованных сумм подотчетными лицами;

¾ отпуск материалов со складов в производство;

¾ поступление готовой продукции на склад из производства;

¾ поступление возвратных отходов на склад из производства

¾ и др.

II. Операции второго типа затрагивают только статьи пассива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не изменяется.

Влияние на баланс операций этого типа можно выразить следующей формулой: А = П + X — X.

Вкачестве примеров таких операций можно привести:

¾ удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из зарплаты персонала;

¾ удержание алиментов и прочих выплат из зарплаты персонала;

¾ удержание налога на прибыль из прибыли;

¾ формирование резервного капитала из чистой прибыли;

¾ направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

¾ направление прибыли на увеличение уставного капитала и др.

III. Операции третьего типа приводят к увеличению средств в активе баланса с одновременным увеличением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса возрастает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на баланс хозяйственных операций третьего типа
можно выразить следующей формулой:

А + X = П + X.

Примерами таких операций могут быть:

¾ получение кредитов от банков на валютные или расчетные счета;

¾ получение займов от других организаций и физических лиц;

¾ начисление зарплаты работникам, так как произведенный бухгалтерией в конце месяца расчет заработной платы за текущий месяц приводит к росту задолженности перед
персоналом и одновременному росту затрат (себестоимости) производимой продукции;

¾ начисление страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, так как произведенный бухгалтерией при начислении зарплаты расчет их приводит к росту задолженности организации перед внебюджетными социальными фондами с одновременным увеличением себестоимости продукции.

IV. Операции четвертого типа приводят к уменьшению средств в активе баланса с одновременным уменьшением их источников и пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса убывает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой:

А - X = П - X.

Примерами таких операций могут быть:

¾ возврат банковских кредитов с расчетных или валютных счетов;

¾ возврат займов, полученных от других юридических или физических лиц;

¾ выплата зарплаты работникам из кассы организации;

¾ выплата зарплаты работникам путем перечисления денег с расчетного счета на их лицевые счета в банках и др.

Типы изменений, не оказывающие влияние на валюту баланса, называются пермутациями (I и II тип).

Типы изменений, оказывающие влияние на валюту баланса,
называются модификациями (III и IV тип).

Продемонстрируем влияние операций на баланс на примере.

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ К ТЕМАМ раздела 2


Задание 1

Небольшая организация (субъект малого предпринимательства по состоянию на 1 апреля 201Х г. имеет следующий бухгалтерский баланс (баланс сокращенный) в рублях:

 

Баланс (сокращенный) в руб.

АКТИВ На 01.04. 201Х Измене- ния за апрель На 30.04. 201Х ПАССИВ На 01.04. 201Х Измене- ния за апрель На 30.04. 201Х
Основные средства     Уставный ка- питал    
Расчетный счет     Нераспределен- ная прибыль    
Касса     Поставщики    
Материалы     Расчеты по оп- лате труда    
БАЛАНС     БАЛАНС    
Примечание. Баланс обычно составляется в тысячах рублей (для некоторых особо крупных организаций разрешают составлять баланс в миллионах рублей).

 

В расчетный период (апрель 201Х г.) организация осуществила следующие операции:

1) с расчетного счета в кассу поступили наличные денежные средства в сумме 50000 руб.;

2) часть нераспределенной прибыли в размере 20000 руб. направлена на увеличение уставного капитала;

3) от поставщиков поступили материалы, деньги за которые на сумму 10000 руб. еще не уплачены;

4) выдана из кассы заработная плата персоналу в сумме 58000 руб.

Задание

1. Внести изменения в соответствующие статьи баланса по каждой операции.

2. Составить бухгалтерский баланс организации на 30 апреля 201Х г.

Вопросы для самопроверки и собеседования

1. Дайте определение понятия «баланс».

2. В чем заключается смысл двойственного характера отражения объектов бухгалтерского учета в балансе?

3. В чем состоит синтетический (обобщенный) характер информации в балансовых построениях?

4. Какие показатели обобщаются в активе бухгалтерского баланса?

5. Какие показатели обобщаются в пассиве бухгалтерского баланса?

6. Для чего применяются балансирующие показатели?

7. Как называется общий итог показателей актива и пассива бухгалтерского баланса?

8. Что понимается под средствами организации?

9. На какие два основных типа делятся источники формирования средств организации?

10. Какова очередность платежей по искам инвесторов и кредиторов?

11. Что такое собственный капитал и чистые активы?

12. Какие виды балансов вы знаете?

13. Какие разделы находятся в активе баланса?

14. Какие разделы находятся в пассиве баланса?

15. Сколько типов операций можно выделить по способу их влияния на баланс?

16. Напишите формулу основного уравнения бухгалтерского учета.

17. Преобразуйте его в капитальное уравнение.

18. Напишите формулы для первого и второго типов хозяйственных операций.

19. Напишите формулы для третьего и четвертого типов хозяйственных операций.

20. Что общего у этих пар типов хозяйственных операций?

г. Тема 2.1. Балансовое обобщение

В этой главе рассматривается один из ведущих элементов метода бухгалтерского учета — балансовое обобщение, анализируются его сущность и роль. Разбираются капитальное (основное)
уравнение бухгалтерского учета, влияние хозяйственных операций на изменение частей актива и пассива баланса.

После изучения данной главы вы сможете:

¾ объяснить сущность и роль балансового обобщения, применяемого в бухгалтерском учете;

¾ понять смысл основного уравнения бухгалтерского учета;

¾ охарактеризовать структуру баланса, построение его частей (актива и пассива);

¾ назвать основные виды балансов, встречающиеся в практике бухгалтерского учета;

¾ разобраться в различных видах баланса и их структуре;

¾ объяснить влияние на величину актива и пассива баланса различных типов хозяйственных операций;

¾ проверить полученные знания, используя помещенные в конце главы вопросы.

 





Последнее изменение этой страницы: 2016-08-15; Нарушение авторского права страницы

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.221.159.255 (0.035 с.)