Классификация балансов по содержанию

7.1. Пробный баланс — опись дебетовых и кредитовых оборотов по счетам.

7.2. Сальдовый баланс — опись остатков (сальдо) по счетам на определенную дату.

В сальдовом балансе указываются сводные значения на начало и конец отчетного периода без указания движения (оборота) средств по счетам.

Сальдовый баланс самый распространенный, именно он ежеквартально представляется налоговым службам, руководству организации и другим внешним пользователям (табл. 7).

Таблица 7

Сальдовый баланс (общий вид)

Актив	Код строки	На на- чало пе- риода	На ко- нец пе- риода	Пассив	Код строки	На на- чало пе- риода	На ко- нец пе- риода
Итого (баланс)				Итого (баланс)

 

По срокам представления различают месячный, квартальный, полугодовой, девятимесячный и годовой сальдовые балансы.

7.3. Оборотный баланс (оборотная ведомость) — опись дебетовых и кредитовых оборотов и остатков (сальдо) по счетам.

В основу построения данного баланса положен сальдовый баланс, но введены дополнительные колонки, в которых указываются еще и сведения о движении (оборотах) средств по счетам (табл. 8).

Таблица 8

Оборотный баланс (общий вид)

Актив Пассив	Код строки	На начало отчетного периода	Движение (обороты) по счетам	На конец отчетного периода
Увеличение	Уменьшение
Итого (баланс)

 

Классификация балансов по формату

8.1. Двусторонний баланс — баланс, в котором актив расположен слева, пассив — справа или наоборот.

8.2. Односторонний баланс — баланс, в котором актив расположен сверху, пассив — под активом или наоборот.

8.3. Разделенный баланс — баланс, в котором по центру указывается название статей, а слева и справа от них числовые значения показателей актива и пассива.

8.4. Сводный баланс — баланс, в котором слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка).

8.5. Шахматный баланс — матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам — статьи пассива или наоборот.

Классификация балансов по времени

9.1. Провизорный баланс — баланс, который составляется в конце месяца с использованием прогнозных данных.

9.2. Перспективный баланс — баланс на будущие периоды, показатели которого исчисляются с использованием статистических методов.

9.3. Директивный баланс — баланс, показывающий оптимальную структуру использования ресурсов организации.

 

Классификация балансов по видам

10.1. Статический (сальдовый) баланс — баланс, сформированный на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.

10.2. Динамический (оборотный) баланс — баланс, отражающий данные об имуществе организации и источниках его формирования не только по моментальным показателям, но и в виде
интервальных показателей (оборотов за отчетный период).

ВЛИЯНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

НА БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

При осуществлении хозяйственной деятельности в составе хозяйственных средств организации и их источников, а значит, в активе и пассиве бухгалтерского баланса происходят изменения, вызываемые непрерывно возобновляемыми хозяйственными процессами. Производственно-хозяйственная деятельность организации представлена следующими процессами:

1. Производство — процесс создания материальных благ, в ходе которого происходит соединение рабочей силы со средствами производства (средствами труда и предметами труда) и создается готовая продукция для производственного и личного потребления.

2. Распределение связывает процесс производства с процессом потребления, так как при распределении созданного продукта определяются доли, направляемые на:

а) возмещение потребленных средств производства (приобретение израсходованных материалов, восстановление через амортизацию и ремонт износившихся машин, оборудования и пр.);

б) выплату заработной платы персоналу;

в) перечисление налогов в бюджет (налога на прибыль, НДС и др.);

г) расширение производства.

3. Обращение (обмен) — процесс, в результате которого созданный продукт (выполненные работы, оказанные услуги) передается от производителя к потребителям как для производственного, так и для личного пользования.

4. Потребление — процесс, состоящий в использовании полученной продукции, работ, услуг по назначению (для производственных и непроизводственных целей).

Указанные процессы распадаются на отдельные хозяйственные операции, каждая из которых вызывает движение хозяйственных средств и, следовательно, изменения в бухгалтерском балансе.

Теоретически после каждой хозяйственной операции показатели актива и пассива баланса претерпевают определенные изменения.

По способу влияния на баланс хозяйственные операции
можно разделить на четыре типа.

I. Операции первого типа характеризуются тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи актива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не изменяется.

Математически, используя основное уравнение бухгалтерского учета, влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой:

А + X - X = П,

где:

А - актив бухгалтерского баланса;

П - пассив бухгалтерского баланса;

X - сумма оборота по хозяйственной операции.

В качестве примеров операций этого типа можно привести:

¾ снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу;

¾ взнос наличных денежных средств из кассы на расчетный счет в банке;

¾ поступление денежных средств (наличных или безналичных) от дебиторов;

¾ выдача денег из кассы подотчетным лицам;

¾ возврат в кассу неиспользованных сумм подотчетными лицами;

¾ отпуск материалов со складов в производство;

¾ поступление готовой продукции на склад из производства;

¾ поступление возвратных отходов на склад из производства

¾ и др.

II. Операции второго типа затрагивают только статьи пассива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не изменяется.

Влияние на баланс операций этого типа можно выразить следующей формулой: А = П + X — X.

Вкачестве примеров таких операций можно привести:

¾ удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из зарплаты персонала;

¾ удержание алиментов и прочих выплат из зарплаты персонала;

¾ удержание налога на прибыль из прибыли;

¾ формирование резервного капитала из чистой прибыли;

¾ направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

¾ направление прибыли на увеличение уставного капитала и др.

III. Операции третьего типа приводят к увеличению средств в активе баланса с одновременным увеличением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса возрастает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на баланс хозяйственных операций третьего типа
можно выразить следующей формулой:

А + X = П + X.

Примерами таких операций могут быть:

¾ получение кредитов от банков на валютные или расчетные счета;

¾ получение займов от других организаций и физических лиц;

¾ начисление зарплаты работникам, так как произведенный бухгалтерией в конце месяца расчет заработной платы за текущий месяц приводит к росту задолженности перед
персоналом и одновременному росту затрат (себестоимости) производимой продукции;

¾ начисление страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, так как произведенный бухгалтерией при начислении зарплаты расчет их приводит к росту задолженности организации перед внебюджетными социальными фондами с одновременным увеличением себестоимости продукции.

IV. Операции четвертого типа приводят к уменьшению средств в активе баланса с одновременным уменьшением их источников и пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса убывает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой:

А - X = П - X.

Примерами таких операций могут быть:

¾ возврат банковских кредитов с расчетных или валютных счетов;

¾ возврат займов, полученных от других юридических или физических лиц;

¾ выплата зарплаты работникам из кассы организации;

¾ выплата зарплаты работникам путем перечисления денег с расчетного счета на их лицевые счета в банках и др.

Типы изменений, не оказывающие влияние на валюту баланса, называются пермутациями (I и II тип).

Типы изменений, оказывающие влияние на валюту баланса,
называются модификациями (III и IV тип).

Продемонстрируем влияние операций на баланс на примере.

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ К ТЕМАМ раздела 2

Задание 1

Небольшая организация (субъект малого предпринимательства по состоянию на 1 апреля 201Х г. имеет следующий бухгалтерский баланс (баланс сокращенный) в рублях:

 

Баланс (сокращенный) в руб.

АКТИВ	На 01.04. 201Х	Измене- ния за апрель	На 30.04. 201Х	ПАССИВ	На 01.04. 201Х	Измене- ния за апрель	На 30.04. 201Х
Основные средства				Уставный ка- питал
Расчетный счет				Нераспределен- ная прибыль
Касса				Поставщики
Материалы				Расчеты по оп- лате труда
БАЛАНС				БАЛАНС
Примечание. Баланс обычно составляется в тысячах рублей (для некоторых особо крупных организаций разрешают составлять баланс в миллионах рублей).

 

В расчетный период (апрель 201Х г.) организация осуществила следующие операции:

1) с расчетного счета в кассу поступили наличные денежные средства в сумме 50000 руб.;

2) часть нераспределенной прибыли в размере 20000 руб. направлена на увеличение уставного капитала;

3) от поставщиков поступили материалы, деньги за которые на сумму 10000 руб. еще не уплачены;

4) выдана из кассы заработная плата персоналу в сумме 58000 руб.

Задание

1. Внести изменения в соответствующие статьи баланса по каждой операции.

2. Составить бухгалтерский баланс организации на 30 апреля 201Х г.

Вопросы для самопроверки и собеседования

1. Дайте определение понятия «баланс».

2. В чем заключается смысл двойственного характера отражения объектов бухгалтерского учета в балансе?

3. В чем состоит синтетический (обобщенный) характер информации в балансовых построениях?

4. Какие показатели обобщаются в активе бухгалтерского баланса?

5. Какие показатели обобщаются в пассиве бухгалтерского баланса?

6. Для чего применяются балансирующие показатели?

7. Как называется общий итог показателей актива и пассива бухгалтерского баланса?

8. Что понимается под средствами организации?

9. На какие два основных типа делятся источники формирования средств организации?

10. Какова очередность платежей по искам инвесторов и кредиторов?

11. Что такое собственный капитал и чистые активы?

12. Какие виды балансов вы знаете?

13. Какие разделы находятся в активе баланса?

14. Какие разделы находятся в пассиве баланса?

15. Сколько типов операций можно выделить по способу их влияния на баланс?

16. Напишите формулу основного уравнения бухгалтерского учета.

17. Преобразуйте его в капитальное уравнение.

18. Напишите формулы для первого и второго типов хозяйственных операций.

19. Напишите формулы для третьего и четвертого типов хозяйственных операций.

20. Что общего у этих пар типов хозяйственных операций?