Понятие основных фондов, их состав, виды стоимостной оценки

Основные фонды представляют собой часть активов компании, которая используется в течение длительного периода времени с целью получения дохода или экономической выгоды, сохраняя свою натурально-вещественную форму. Длительный характер использования позволяет переносить стоимость основных фондов на выпускаемую продукцию, оказываемые услуги по частям. Вследствие этого значительная часть основных фондов относится к амортизируемому имуществу.

В соответствие с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 "Учет основных средств" (с учетом изменений, утвержденных приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н) для признания актива в качестве объекта основных средств необходимо единовременное выполнение четырех условий:

– использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

– использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, в действующей версии ПБУ используется лишь один количественный критерий отнесения актива к основным средствам – срок полезного использования, превышающий 12 месяцев или один производственный цикл. Более широкую трактовку получила возможная сфера применения основных средств. Это не только производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, но и использование для управленческих нужд. Кроме того, введен критерий "способность приносить организации экономические выгоды (доход)", с применением которого определяется срок полезного использования основных средств.

В состав основных средств включаются: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения. Впервые к основным средствам отнесены внутрихозяйственные дороги.

Кроме того, к основным средствам относятся капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные фонды подразделяются на видовые группы, состав и перечень которых закреплен в нормативных документах. Различные видовые группы основных фондов в зависимости от степени ихучастия в производственном процессе включаются в активную или пассивную часть основных фондов.

К активной части относятся те из них, которыепринимают непосредственное участие в производстве продукции и оказании услуг (машины, оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д.).

Видовые группы основных фондов, относящиеся к п ассивной части лишь создают условия для производственного процесса. Это здания, сооружения, передаточные устройства и прочие. Выделение активной и пассивной части основных фондов важно с точки зрения выбора способов начисления амортизации.

Т а б л и ц а 2.1

Видовая структура основных фондов ОАО «РЖД»

Г.

Наименование	(млн.руб.)	(%)
Здания		11,5%
Сооружения и передаточные устройства		61,2%
Машины и оборудование		12%
Транспортные средства		14,9%
Производственный и хозяйственный инвентарь
Рабочий скот
Продуктивный скот	4 246
Многолетние насаждения
Другие виды основных средств
Земельные участки и объекты природопользования
Капитальные вложения на коренное улучшение земель		-
ИТОГО:		100%

В табл. 2.1 представлен видовой состав основных фондов ОАО "РЖД". Как видно из данных, приведенных в таблице, активная часть основных фондов составляет 26,9%. Основная доля стоимости основных фондов приходится на их пассивную часть – 72,7% и в первую очередь на «Сооружения». С выделением дочерних компаний из ОАО "РЖД", создаваемых по функциональному признаку, доля пассивной части основных фондов будет увеличиваться. Это связано не только с особенностями железнодорожного транспорта как сферы экономики (значительные средства здесь вкладываются в инфраструктуру, которая состоит в первую очередь из пассивных основных фондов), но и с процессом его реформирования. ОАО "РЖД" будет развиваться как компания предоставляющая, в первую очередь, услуги инфраструктуры и затем уже как компания универсальный перевозчик.

В процесс использования основные фонды постепенно изнашиваются, то есть теряют свои свойства, которые обусловили их использование. Принято выделять физический и моральный износ.

В первом случае износ – это потеря стоимости оборудования в силу утраты части его физических свойств (физическое старение основных средств). Степень физического износа зависит от интенсивности, сроков и условий эксплуатации основных фондов.

Под моральным износом подразумевается потеря стоимости в результате удешевления производства такого же оборудования (моральный износ первого рода) или изобретения более продуктивного (моральный износ второго рода).

В силу длительного характера использования и износа основных средств в процессе функционирования, применяется несколько видов их стоимостной оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.

В качестве первоначальной стоимости основных фондов признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и приведение их в состояние пригодное для использования, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В ПБУ 6/01 "Учет основных средств" дан перечень затрат, которые могут быть включены в первоначальную стоимость основных средств. К ним, в частности, относятся суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением; регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные платежи; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств и т. д., то есть очень широкий перечень затрат. В том числе, проценты по кредитам и займам, начисленные до принятия к учету объекта основных средств, относятся к фактическим затратам на приобретение основных средств и включаются в первоначальную стоимость объекта.

Восстановительная стоимость основных фондов– это стоимость их воспроизводства в современных условиях. Она может отличаться от первоначальной под воздействием технического прогресса, инфляционных и других процессов. Для приближения учетной стоимости основных фондов к их восстановительной стоимости, проводится их переоценка, которая, в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" должна осуществляться регулярно, но не чаще одного раза в год.

Проведение переоценок стало чрезвычайно актуальным в середине 90-х годов. Динамика переоценок этого времени определялась, в первую очередь, инфляционными процессами в экономике. Переоценки проводились индексным способом – на основе централизованно установленных коэффициентов переоценки по отдельным видовым группам. Переоценки с использованием повышающих коэффициентов привели к многократному росту стоимости основных фондов. В ряде случаев балансовая стоимость устаревшего оборудования предприятий значительно превышала рыночную стоимость нового. С 1998 г. у организаций появилась возможность использовать и другой метод переоценки основных средств – путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Начиная с 2000 г., переоценки основных фондов в МПС проводились консалтинговыми и аудиторскими фирмами именно этим методом. В результате трех переоценок с 2000 по 2002 гг. стоимость основных фондов в отрасли выросла более чем в четыре раза при темпах инфляции колеблющихся от 14% до 18% в год. Данная финансовая политика оказала существенное воздействие, как на структуру текущих расходов железных дорог и на их финансовые результаты, так и на размеры налогообложения предприятий.

Если первоначальная стоимость должна отражать полную стоимость основных фондов на момент приобретения, восстановительная - стоимость воспроизводства в текущих условиях, то остаточная стоимость представляет собой оценку основных фондов, в которой учитывается их сегодняшнее техническое состояние. Остаточная стоимость – это полная стоимость (первоначальная или восстановительная) за вычетом износа, точнее, накопленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в активах бухгалтерского баланса (баланса- нетто). Она также используется для аналитических расчетов. Отношение остаточной стоимости к полной называется коэффициентом годности. Парный показатель – коэффициент износа определяется как отношение суммы накопленной амортизации (по всем основным фондам в целом или по какой-то видовой группе) к их полной стоимости. Рассчитанный на основании данных финансовой отчетности коэффициент износа всех основных фондов предприятия или его определенной видовой группы может использоваться для оценки их технического состояния.

Амортизация начисляется до полного восстановления стоимости основных фондов. Если самортизированное оборудование остается на балансе предприятия, то его стоимость учитывается как в сумме накопленной амортизации, так и в полной стоимости основных фондов компании. Следовательно, при расчете коэффициента износа его полная стоимость будет учитываться как в числителе, так и в знаменателе данного показателя. Таким образом, чем больше нового оборудования вводится на предприятии, и чем активнее списывается с его баланса изношенное, тем выше будет коэффициент годности и ниже коэффициент износа. Вместе с тем, нельзя не учитывать того, что остаточная стоимость является стоимостным показателем, характеризующим техническое состояние основных фондов. На ее величину существенное влияние будет оказывать избранный предприятием способ начисления амортизации.