Удержание налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) установлен гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физиче­ские лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резиден­тами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или иностранной органи­зации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

- доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

-доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в РФ;
• в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
• прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;
• иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

-вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

-пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

-доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

-иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособно­сти (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенса­ции, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством РФ.

При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безра­ботице, беременности и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим за­конодательством РФ;

3) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), свя­занных:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск: - возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на ра­боту в другую местность и возмещение командировочных расходов);

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь,

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства международ­ными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8) суммы единовременной материальной помощи в случаях, установленных законода­тельством РФ, и др.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, кото­рые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производят­ся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговым периодом признается календарный год.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получе­ние стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

состав стандартных налоговых вычетов входят следующие вычеты:

1. в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воз­действием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвида­ции последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.п.;
2. налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, являющихся Героями Советского Союза или РФ, награжденных орденом Славы трех сте­пеней, являющихся участниками Великой Отечественной войны, и др.;
3. налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, не перечисленных в пп. 1) и 2). Вычет для этих лиц действует до месяца, в котором их до­ход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вы­чет, предусмотренный настоящим пунктом, не применяется;
4. налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распростра­няется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового перио­да превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим пунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и/или супру­гов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистри­рованном браке.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вы­чет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налого­вый вычет, указанный в п. 4), предоставляется независимо от предоставления стандартно­го налогового вычета, указанного в пп. 1) - 3).

В состав социальных налоговых вычетов входят следующие налоговые вычеты:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреж­дениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в нало­говом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 ООО руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком‑
родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 ООО руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лече­нию, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налого­плательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и/или своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицин­ских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикамен­тов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет соб­ственных средств. Общая сумма этого налогового вычета не может превышать 38 ООО руб.

В состав имущественных налоговых вычетов входят следующие налоговые вычеты:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собствен­ности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а так­же в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 тыс. руб.

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, на­ходившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также иного имущест­ва, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества;

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приоб­ретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведен­ных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кре­дитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим пунк­том, не может превышать 1 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процен­тов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

В состав профессиональных налоговых вычетов входят следующие налоговые вычеты:

1) с налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполне­нием этих работ (услуг);

2) с налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и ис­кусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогопла­тельщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начис­лен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В общем случае ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения уста­новленных размеров;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных сумм;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения установленных размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, полу­чаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасыва­ется, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

В бухгалтерском учете начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (условно примем субсчет 68-8 «Расчеты по нало­гу на доходы физических лиц»).

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-8) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда производится органи­зациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налого­плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налого­вый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозмож­ности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату до­хода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета на­логоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Налоговые агенты (организации) обязаны вести учет доходов и налога на доходы фи­зических лиц персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Нало­говая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ).

Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику:

- доходов, которые получены в налогооблагаемом периоде как в денежной, так и в на­туральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установле­ны различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении ко­торых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принад­лежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

- сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными ак­тами субъектов РФ;

- результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

По итогам года налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы «Справку о доходах физического лица за год» по форме N° 2-НДФЛ.

По итогам года сами налогоплательщики - физические лица в установленных законо­дательством случаях обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по установленной форме. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налого­вом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержан­ные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.