Синтетический и аналитический учёт операций, связанных с оплатой труда

Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на син­тетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету — удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого сче­та, как правило, кредитовое и показывает задолженность предпри­ятия по заработной плате и другим видам выплат.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовле­нием и приобретением материальных ресурсов и осуществлением ка­питальных вложений, в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

08 «Вложения во внеоборотные активы».

Начисление оплаты труда по производственным операциям от­ражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

20 «Основное производство» (оплата труда рабочих основного производства);

23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочих вспомогательных производств);

25«Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового
персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных
машин и оборудования);

26«Общехозяйственные расходы» (оплата труда административ­но-управленческого персонала);

«Брак в производстве» (оплата труда рабочих, занятых ис­правлением бракованной продукции);

«Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда
работников обслуживающих производств и хозяйств).

Начисление оплаты труда работникам, связанным с реализаци­ей продукции, в бухгалтерском учете отражается записью:

дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бух­галтерском учете отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. за первые два дня нетрудо­способности за счет организации; 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — за остальные дни нетрудоспособности за счет орга­нов социального страхования.

На сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляют­ся в течение года неравномерно. В связи с этим (для более правиль­ного определения себестоимости продукции) суммы, выплачивае­мые работникам за отпуска, относят на издержки производства в те­чение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце они будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета затрат, на которых отра­жена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 «Резерв предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На производственных предприятиях возможна ситуация, когда работникам заработную плату выдают не в денежной, а в натураль­ной форме. В этом случае на такие операции в бухгалтерском учете составляют следующие записи:

1.Начисление оплаты труда:

дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об­щехозяйственные расходы» и др.,

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2.Выдача заработной платы в натуральной форме по ценам реа­лизации, включая НДС и акцизный налог:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

3.Списание фактической себестоимости материалов, готовой
продукции и товаров:

дебет счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счетов: 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и 41 «То­вары».

Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отража­ют по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кре­диту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога с физиче­ских лиц;

28 «Брак в производстве» — на сумму удержаний с виновников брака;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит.

Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете отра­жают следующей записью:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 50 «Касса».

Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На эти опе­рации в бухгалтерском учете делают следующие записи:

1)депонирование сумм оплаты труда:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2)сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет
в банке:

дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонирован­ной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сум­му и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невы­плаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующая выдача депонированной заработной платы в бух­галтерском учете отражается следующей записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 50 «Касса».

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях, машинограммах и т. д.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда является сложным и трудоемким участком работы бухгалтерии, который, в частности, преду­сматривает правильное и своевременное:

- начисление заработной платы, отпускных и других форм оплаты труда;

- начисление пособий по временной нетрудоспособности;

- удержание налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда и пособий по временной нетрудоспособности;

- начисление единого социального налога;

- начисление страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Общая последовательность основных операций, связанных с оплатой труда работни­ков организации, может быть отражена в бухгалтерском учете следующими проводками, представленными в таблице 14:

Таблица 14

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Начислена оплата труда работникам (заработная плата, отпускные, премии и т.п.)	20, 23, 25, 26,44	70-1
	Начислены пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет работодателя	20, 23, 25, 26, 44	70-2
	Начислены пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет ФСС России	69-1	70-3
	Удержан налог на доходы физических лиц от сумм оплаты труда и пособий по временной нетрудоспособности	70-1,70-2, 70-3	68-8
	Начислен единый социальный налог, зачисляемый в ФСС России (от сумм оплаты труда, т.е. без пособий)	20, 23, 25, 26, 44	69-1
	Начислен единый социальный налог, зачисляемый в ФОМС (от сумм оплаты труда)	20, 23, 25, 26, 44	69-3
	Начислен единый социальный налог, зачисляемый в ТФОМС (от сумм оплаты труда)	20, 23, 25, 26,44	69-4
	Начислен единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет (от сумм оплаты труда)	20, 23, 25, 26, 44	69-5
	Начислены страховые взносы от сумм оплаты труда, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии (налоговый вычет)	69-5	69-2
	Начислены страховые взносы от сумм оплаты труда, направляемые на финансирование накопительной час­ти трудовой пенсии (налоговый вычет)	69-5	69-2
	Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	20, 23, 25, 26, 44	69-6
	Выданы из кассы деньги на оплату труда (за вычетом налога на доходы физических лиц)	70-1
	Выданы из кассы пособия по временной нетрудоспособности (за вычетом налога на доходы физических лиц)	70-2, 70-3
Продолжение таблицы 14
	Перечислен единый социальный налог, зачисляемый в ФСС России	69-1
	Перечислен единый социальный налог, зачисляемый в ФОМС	69-3
	Перечислен единый социальный налог, зачисляемый в ТФОМС	69-4
	Перечислен единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет	69-5
	Перечислены страховые взносы, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии	69-2
	Перечислены страховые взносы, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии	69-2
	Перечислен налог на доходы физических лиц	68-8