Учет операций по выбытию основных средств

Организация отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию объектов основных средств в случае их:

продажи другим юридическим и физическим лицам;

списания (ликвидации) вследствие морального или физического износа;

передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной передачи объектов;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи арендатору в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа;

неиспользования для целей производства продукции или работ либо для иных управленческих нужд;

выбытия по другим причинам.

Оценка объектов основных средств при их списании с учета для определения показателя дохода (выручки) для целей бухгалтерского учета или налогообложения осуществляется:

при продаже другим юридическим и физическим лицам - в размере, установленном по соглашению сторон в договоре;

при безвозмездной передаче - по рыночной стоимости;

при вкладе в уставный капитал или передаче в совместную деятельность - в оценке по согласованию сторон.

При выбытии объектов основных средств в бухгалтерском учете используется счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" (например, субсчет 20). Данный субсчет дебетуется на первоначальную (либо восстановительную) стоимость выбываемых объектов основных средств, а также на начисленную по ним амортизацию на дату выбытия. Остаточная стоимость выбываемых объектов списывается с субсчета 20 счета 01 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Наряду с остаточной стоимостью выбываемых объектов основных средств на счете 91 также отражаются расходы по их продаже, ликвидации или передаче, сумма выручки от продажи объектов и стоимость оприходованных при ликвидации объектов материалов.

При отражении операций по выбытию основных средств, по которым ранее производилась дооценка, следует иметь в виду, что согласно ПБУ 6/01 средства дооценки по выбывшим объектам в полном размере списываются на нераспределенную прибыль (прибыль прошлых лет). При этом делается запись: Д-т сч. 83, К-т сч. 84.

Рассмотрим порядок отражения в учете операций по выбытию основных средств.

1. Продажа основных средств:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов.

Прочие расходы организации по продаже объекта учитываются непосредственно на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 (70) - отражены расходы по продаже объекта;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи объекта, причитающаяся к получению;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС от выручки;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен результат от продажи;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражено получение денежных средств по сделке.

2. Передача основных средств в качестве вклада в совместную деятельность:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - отражена начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражена сумма вклада участника в оценке, предусмотренной договором.

3. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражена сумма вклада в оценке, установленной договором;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность по НДС с суммы превышения остаточной стоимости основных средств над оценкой вклада;

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражено превышение суммы оценки вклада над остаточной стоимостью объекта

или

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов.

4. Безвозмездная передача объектов основных средств (кроме муниципальных объектов):

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность по НДС от стоимости объекта;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки от передачи объекта.

5. Безвозмездная передача объектов основных средств, принадлежащих муниципальным органам власти:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 84, субсч. "Фонд социальной сферы" К-т сч. 91 - списана недоамортизированная часть стоимости объекта в уменьшение прибыли прошлых лет в части средств фонда социальной сферы, которые учитываются в составе данной прибыли обособленно.

6. Передача объектов основных средств стоимостью до 2000 руб., а также книг, брошюр и т.п. изданий в эксплуатацию.

Предлагается для учета переданных в эксплуатацию объектов стоимостью до 2000 руб. открыть новый забалансовый счет 021 "Малоценные основные средства, переданные в эксплуатацию":

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и др. К-т сч. 01 - списана первоначальная стоимость объекта;

Д-т сч. 021 - отражена первоначальная стоимость объекта, переданного в эксплуатацию;

К-т сч. 021 - списана стоимость объекта при его ликвидации.

7. Ликвидация основных средств:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта;

Д-т сч. 10 К-т сч. 91 - отражены возвратные материалы по стоимости возможной продажи.

Ликвидация объектов основных средств производится при участии постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая назначается приказом руководителя организации и должна выполнять следующие функции:

рассмотрение результатов инвентаризации имущества и обязательств организации и представление предложений по распределению ее итогов руководителю организации;

участие в ликвидации объекта основных средств (осмотр объекта и установление его непригодности; установление причин его списания);

выявление лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта;

определение возвратных материалов и их оценка; контроль за изъятием из списанного объекта цветных и драгоценных металлов; подписание акта на списание основных средств формы N ОС-4 "Акт на списание основных средств" или N ОС-4а "Акт на списание автотранспортных средств").

При ликвидации объекта возвратные материалы приходуются по цене их возможного использования или реализации, а утиль - как вторичное сырье.

8. При выбытии основных средств по причине их обмена на другие виды основных средств или другое имущество в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Если основные средства обмениваются на основные средства или иное имущество по равной стоимости:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - отражена начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражен НДС от стоимости объектов;

Д-т сч. 08 (10, 58...) К-т сч. 60, 76 - оприходованы основные средства и другие виды имущества, полученные в обмен на основные средства;

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 76 - произведен взаимозачет обязательств;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен результат от обмена основных средств;

Д-т сч. 76 (51) К-т сч. 51 (76) - отражено погашение остатка задолженности.

Наряду с продажей основных средств, их безвозмездной передачей и выбытием по другим причинам, следствием которых является их списание с баланса и передача права собственности на них, на практике имеет место выбытие основных средств без передачи права собственности - передача в аренду на определенный период, передача основных средств в залог и т.п. В данном случае они продолжают учитываться у организации - собственника на счете 01 "Основные средства". При выкупе объекта основных средств по окончании договора аренды (или ранее) его стоимость списывается с отражением данной операции в порядке, установленном для учета продажи основных средств.