Тема 6. Учет материально-производственных запасов, процесса формирования себестоимости продукции и незавершенного производства

Состав материально-производственных запасов. Единица учета материально-производственных запа­сов. Оценка материально-производственных запасов. Выбор метода оценки отпущенных запасов.

Учет сырья и материалов. Счета, используемые для учета материалов.

Системы и формы оплаты труда. Начисление заработной платы. Фонд заработной платы, его состав и структура. Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование. Учет удержаний и вычетов из заработной платы.

Типо­вые формы первичной документации по учету труда и заработной платы. Лицевой счет. Первичные документы по учету рабочего времени. Расчетные и платежные документы по оплате труда. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Процесс формирования себестоимости продукции и незавершенного производства.

Учет готовой продукции, работ и услуг. Оценка готовой продукции, выполненных работ, ока­занных услуг. Движение готовой продукции на складе. Методы оценки производственной себестоимости реализованной продукции. Расчет средней производственной себестоимости реализованной продукции. Установление цены продажи готовой продукции.

Выручка от реализации. Реализация (продажи) готовой продук­ции по различным договорам. Условия оплаты передаваемых товаров. Отгрузка и реализация готовой продукции. Юридическое и экономическое понятие реализации (продаж). Определение момента реализации.

 

Материально - производственные запасы - активы организации, предназначенные для:

использования при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, предназначенных для продажи. При этом запасы могут подвергаться обработке и переработке;

продажи;

использования для управленческих нужд организации;

капитального строительства.

Учет материально - производственных запасов ведется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями); Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Организация самостоятельно определяет единицу бухгалтерского учета материально - производственных запасов в целях формирования полной и достоверной информации о них, а также обеспечения контроля за их наличием и движением (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.).

Материально - производственные запасы классифицируются по видам и принадлежности.

По видам запасы подразделяются на:

сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, возвратные материалы (отходы); топливо; тару и тарные материалы; запасные части и агрегаты; шины; семена и корма; минеральные удобрения и ядохимикаты; биопрепараты и медикаменты; тару, предназначенную для осуществления технического процесса в основном и вспомогательных производствах, обеспечивающих обычные виды деятельности организации;

хозяйственные принадлежности и инвентарь - часть материально - производственных запасов организации, которая не используется сразу в процессе производства продукции, работ или услуг, а служит в течение определенного периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К указанным активам, в частности, могут относиться: орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.); бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги; специальные инструменты и приспособления; сменное оборудование; специальная одежда и обувь, постельные принадлежности; форменная одежда; тара для хранения материально - производственных запасов на складах или осуществления технологических процессов и т.п. Как правило, состав таких запасов и порядок их учета определяется организацией в учетной политике;

готовую продукцию - часть материально - производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством;

товары - часть материально - производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. К товарам относятся также изделия, приобретенные организацией для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции. Организации сферы торговли, снабжения и иной посреднической деятельности в составе товаров учитывают также оплаченную многооборотную тару, подлежащую возврату поставщикам продукции;

оборудование, требующее монтажа. На стадии приобретения до сдачи в монтаж к материально - производственным запасам следует также относить и оборудование, требующее монтажа, в части организации первичного (аналитического) учета и оценки;

животные на выращивании и откорме.

По принадлежности материально - производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.

К материально - производственным запасам, принадлежащим организации, относятся: купленные запасы, которые находятся на складе и в производстве; оплаченные запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором поставки перешло право собственности на них; запасы, отданные другим организациям в переработку; проданные запасы, включая запасы, продаваемые на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю; запасы, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

Организация отражает отдельно (за балансом) материально - производственные запасы, не принадлежащие ей, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. К ним относятся: запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.; неоплачиваемые запасы, принятые в переработку; запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).

В соответствии с ПБУ 5/01 материально - производственные запасы отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости.

Периодами (датами), по состоянию на которые определяется (либо меняется) фактическая себестоимость запасов, являются:

принятие запасов на учет;

использование запасов в производственном процессе;

передача организацией права собственности или вещного права на запасы в связи с продажей и прочим выбытием;

предоставление информации о запасах в бухгалтерской отчетности (проведение инвентаризации имущества организации по итогам отчетного года).

Наряду с этим порядок определения фактической себестоимости, ее дальнейшего изменения зависит от вида запасов, возможности их индивидуального учета или учета методом их группировки, порядка поступления в организацию, наличия заготовительно - складского аппарата, методов их оценки при выбытии и т.п.

6.2.1. Учет запасов при их принятии к учету. Состав затрат, определяющих стоимость материально - производственных запасов. Заготовительно - складские расходы и порядок их распределения

При принятии материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету производится их оценка, которая зависит от:

наличия у организации права собственности на запасы и видов запасов;

состава затрат, определяющих стоимость приобретения запасов, и порядка учета заготовительно - складских и транспортных расходов;

наличия оплаты на неполученные запасы;

наличия расчетных документов на полученные запасы;

формы поступления запасов (приобретение за плату; изготовление самой организацией; получение в счет вклада в уставный капитал организации; получение по договору дарения (безвозмездно); получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; оприходование материалов, полученных в процессе ликвидации основных средств или их ремонта).

При принятии запасов к учету производится их классификация (определение счетов для их учета), которая зависит от характера владения запасами и их видов.

Учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности (а также на правах хозяйственного ведения и оперативного управления), ведется на балансе в зависимости от их видов на следующих счетах:

07 "Оборудование к установке" - учитывается оборудование к установке до начала его монтажа;

10 "Материалы" - учитываются сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ, услуг;

11 "Животные на выращивании и откорме" - учитываются молодняк животных, взрослые животные, находящиеся на откорме, птица, звери и др.;

41 "Товары" - учитываются товары, приобретенные организациями для продажи;

43 "Готовая продукция" - учитывается готовая продукция, предназначенная для продажи.

Бухгалтерский учет запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся у нее, ведется за балансом на следующих счетах:

002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - учитываются запасы, по которым организация отказалась от оплаты, которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты, и т.д.;

003 "Материалы, принятые в переработку" - учитываются запасы, как правило, в организациях, занятых переработкой сырья, принятые организацией на короткий период времени в переработку;

004 "Товары, принятые на комиссию" - учитываются запасы, принятые посреднической организацией для продажи на условиях торговой комиссии;

005 "Оборудование, принятое для монтажа" - учитывается оборудование, принятое строительной организацией от заказчика для монтажа.

Для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию, в целях обеспечения контроля за сохранностью и соблюдением сроков их использования рекомендуется открыть забалансовый счет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации" (например, 020).

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) запасов. При этом расходы организации принимаются с учетом предоставляемых ей по договору скидок (накидок);

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

проценты, начисленные по полученным заемным средствам, использованным на предварительную оплату запасов (до их принятия к учету);

суммовые разницы, исчисленные в установленном порядке до принятия запасов на учет;

затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия их к бухгалтерскому учету организацией.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

При покупке запасов и получении их от поставщика в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 19, 41 К-т сч. 60 и др. - отражены стоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету, а также НДС.

Затраты по заготовке и доставке запасов включают: расходы по содержанию заготовительно - складского аппарата организации; транспортные расходы по доставке запасов до места использования, если они не включены в их цену, установленную договором; расходы по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит); суммовые разницы и т.п. В состав данных затрат организации могут включать расходы на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов и относятся к периоду до даты их оприходования на складах организации.

При этом организация может учитывать данные расходы:

а) предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат по приобретению запасов от их учетной стоимости (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"). В этом случае организации учитывают на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" запасы по стоимости, принятой в учетной политике за учетные цены (планово - расчетные цены, цены поставщика и т.п.). В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 15, 19 К-т сч. 60 и др. - отражены обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного производства), по которым поступили расчетные документы от поставщиков;

Д-т сч. 07, 10, 11, 12 К-т сч. 15 - отражена учетная стоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 16 К-т сч. 15 - списана сумма отклонений;

Д-т сч. 16 К-т сч. 60 и др. - отражены заготовительно - складские и транспортные расходы по данным запасам;

Д-т сч. 08, 20, 23 и др. К-т сч. 16 - списана сумма отклонений;

б) в составе затрат на приобретение соответствующих видов запасов - на счетах их учета (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме").

В этом случае в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 19 К-т сч. 60 и др. - отражены обязательства перед поставщиком при принятии запасов к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 07, 10, 11, 19 К-т сч. 60 и др. - отражены заготовительно - складские и транспортные расходы по данным запасам.

Разновидностью данного способа оценки и учета заготовительно - складских расходов в составе стоимости приобретения запасов является более рациональная форма их учета, а именно:

запасы по стоимости приобретения (согласно счетам - фактурам поставщиков) отражаются на счетах учета запасов;

транспортные расходы и расходы по заготовке запасов отражаются на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При этом для учета указанных расходов используется только счет 16.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 19 К-т сч. 60 и др. - отражены обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного производства) при принятии запасов к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 16 К-т сч. 60 и др. - отражены заготовительно - складские и транспортные расходы по данным запасам;

Д-т сч. 07, 10, 12 К-т сч. 16 - списана сумма отклонений.

Затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают расходы организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных ценностей, не связанные с производственным процессом. К ним также относятся расходы организации по ремонту собственной тары, предназначенной для использования или реализации, и многооборотной тары, принадлежащей организации - поставщику товара и подлежащей возврату. Эти расходы включаются в стоимость запасов напрямую или в порядке, установленном для распределения расходов по заготовке и доставке ценностей.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 19 К-т сч. 60 и др. - отражена стоимость запасов, полученных от поставщиков, при принятии их к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 23 и др. К-т сч. 10, 70 и др. - отражены затраты по доведению материалов до состояния готовности к использованию;

Д-т сч. 07, 10 К-т сч. 23 и др. - списаны затраты по доведению материалов до состояния готовности к использованию.

Организации, занятые торговой и иной посреднической деятельностью, учитывают товары, приобретенные для продажи, по стоимости их приобретения. Если организация занимается розничной торговлей, она может оценивать полученные товары по стоимости приобретения или продажной (розничной) стоимости. В последнем случае учет разницы между этими ценами (скидок) ведется отдельно на счете 42 "Торговая наценка".

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - отражена стоимость полученных товаров в размере уплаченных денежных средств;

Д-т сч. 41 К-т сч. 42 - отражена разница (торговая наценка).

При изготовлении самой организацией фактическая себестоимость запасов определяется фактическими затратами на их производство и будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затраты без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 43 К-т сч. 20, 23, 29 - оприходована готовая продукция, произведенная в собственном производстве (основном, вспомогательном, обслуживающем), предназначенная для продажи;

Д-т сч. 10 К-т сч. 20, 23, 29 - оприходованы запасы, произведенные в собственном производстве, если они предназначены для использования в собственном производстве.

Запасы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), оцениваются на дату их принятия к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 41 К-т сч. 98 - отражена стоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 98 К-т сч. 99 - отражена прибыль (доход) от передачи запасов в производство.

Запасы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, оцениваются по стоимости передаваемого или подлежащего передаче имущества. Стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 62, 76 К-т сч. 90 - отражена стоимость проданных товаров;

Д-т сч. 07, 10, 11, 19, 41 К-т сч. 60 и др. - отражена стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 60 К-т сч. 62, 76 - отражен зачет обязательств.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной ее учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются в бухгалтерском учете по цене их возможной продажи - текущей рыночной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 07, 10 К-т сч. 91 - оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств;

Д-т сч. 07, 10 К-т сч. 20, 23 - отражена стоимость возвратных запасов, полученных при ремонте основных средств.

Материалы, выявленные в процессе их инвентаризации как неучтенные, отражаются в бухгалтерском учете по текущей (рыночной) стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 41, 43 К-т сч. 91 - отражен излишек запасов, выявленных при инвентаризации.

Запасы, полученные без расчетных документов, подтверждающих их стоимость, отражаются в учете как неотфактурованные поставки. При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад организации запасы, по которым не предъявлены к оплате счета поставщиков, отражаются в бухгалтерском учете:

на основании первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент их принятия на складской учет;

в оценке по рыночным ценам (как правило, ценам поставщика).

Организация может перечислить денежные средства в качестве оплаты за покупаемые запасы. Если на данные запасы к организации перешло право собственности, но по состоянию на конец отчетного месяца они отгружены поставщиком, но не получены (не оприходованы организацией на складе), то они учитываются организацией как запасы в пути. В этом случае организация для контроля ведет аналитический учет данных запасов по видам и количеству в специальной ведомости без отнесения их на материально - ответственных лиц. В синтетическом учете (в журнале - ордере N 6) стоимость данных запасов отражается по отдельной графе и по окончании месяца для целей отчетности прибавляется в балансе к стоимости соответствующих запасов. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 60, К-т сч. 51, 62;

Д-т сч. 10 (как запасы в пути), К-т сч. 60.

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в договоре. Это касается стоимости оборудования, принятого строительными организациями для монтажа; товаров, принятых посредническими организациями для продажи на условиях комиссии; материалов, принимаемых организациями для переработки; запасов, принимаемых организациями на ответственное хранение.

В бухгалтерском учете операции по принятию на учет данных запасов отражаются по дебету соответствующих забалансовых счетов, а их снятие с учета (при выбытии) - по кредиту.

Порядок учета материальных ценностей, поступающих по внешнеэкономическим контрактам, изложен в гл.10 "Учет операций с иностранной валютой и валютными ценностями".

6.2.2. Порядок учета материально - производственных запасов при их использовании в производственном процессе

При отпуске материально - производственных запасов в производство (кроме оборудования, средств труда, включаемых в состав материалов; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) их оценка производится организацией одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений материально - производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретений материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по конкретному наименованию производится в течение всего отчетного года.

Рассмотрим порядок учета при оценке запасов в составе затрат по приобретению (ценам поставщиков).

Оценка материально - производственных запасов по себестоимости каждой единицы применяется по тем их видам, которые используются организацией для особых целей (драгоценные металлы, камни и т. п.) или не могут обычным образом заменять друг друга.

Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по определенному виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов, числящихся на остатке на начало отчетного месяца и поступивших за месяц, на их соответствующее количество.

Приведем пример применения данного метода:

 

 

Дата	Приход (с учетом остатка)	Расход	Остаток
количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.
На: 1-е число			10,0
10-е число			5,0
15-е число			6,6
25-е число			9,6
Итого		х	31,2		107,6	17,2		107,6	14,0

10,0 + 5,0 + 6,6 + 9,6 31,2

1. Средняя цена за месяц: ---------------------- = ---- = 107,6.

290 290

2. Себестоимость запасов, числящихся в остатке: 130 х 107,6 =

14,0.

3. Себестоимость отпущенных запасов: 31,2 - 14,0 = 17,2.

17,2

4. Средняя цена отпуска: ---- = 107,6,

или 160 х 107,6 = 17,2.

В примере приведен метод оценки запасов исходя из оценки их остатков, а затем оценки выбывающих запасов. На практике этот метод можно применять с оценкой остатков запасов, сложившихся на конец предыдущего дня.

Дата	Приход	Расход	Остаток
количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.
На: 1-е число			10,0	-	-	-			10,0
10-е число			5,0			6,0			9,0
15-е число			6,6	-	-	-			15,6
20-е число	-	-	-			10,4			5,2
25-е число			9,6	-	-	-			14,8
Итого		107,6	31,2		х	16,4			14,8

Себестоимость выбывших запасов рассчитывается исходя из цены единицы на дату их выбытия:

10,0 + 5,0

1) на 10-е число: ---------- = 100

и 60 х 100 = 6,0;

9,0 + 6,6

2) на 20-е число: --------- = 104

и 100 х 104 = 10,4 и т.д.

Оценка материально - производственных запасов по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, запасы, оставшиеся на конец месяца неиспользованными, оцениваются по себестоимости последних по времени приобретений. При применении данного метода (как правило, в отраслях материального производства) сначала производится оценка запасов, оставшихся на остатке на конец отчетного месяца (по себестоимости последних по времени закупок), а затем расчетным путем оцениваются выбывшие запасы (как разница между себестоимостью запасов, числящихся на начало месяца, с учетом поступивших за месяц запасов и себестоимостью запасов, оставшихся на конец месяца).

Приведем пример данного метода:

Дата	Приход	Расход	Остаток
количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.
На: 1-е число			10,0
10-е число			5,0
15-е число			6,6
25-е число			9,6
Итого		107,6	31,2			16,1			15,1

Определяются:

1) себестоимость запасов, числящихся на конец отчетного месяца (периода), исходя из цен последних поступлений:

(80 х 120) + (50 х 110) = 9,6 + 5,5 = 15,1;

2) себестоимость единицы: 15,1: 130 = 116;

3) себестоимость выбывших запасов: 31,2 - 15,1 = 16,1;

4) себестоимость единицы выбывших запасов, исходя из которой производится распределение общей их стоимости по соответствующим счетам:

16,1: 160 = 101.

Такой же порядок оценки запасов в части товаров применяется в посреднических организациях, но, как правило, с оценкой переданных в продажу товаров на каждую дату выбытия по себестоимости их первых закупок. В этом случае себестоимость товаров, оставшихся в остатке, определяется по себестоимости их последних закупок.

Приведем пример применения данного метода:

Дата	Приход	Расход	Остаток
количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.
На: 1-е число			10,0	-	-	-			10,0
10-е число			5,0			6,0			9,0
15-е число			6,6	-	-	-			15,6
20-е число	-	-	-			10,0			5,6
25-е число			9,6	-	-	-			15,2
Итого		107,6	31,2		х	16,0			15,2

Себестоимость проданных товаров рассчитывается исходя из цены единицы товаров на каждую дату их продажи:

1) на 10-е число:

общая себестоимость проданных товаров: 60 х 100 = 6,0;

2) на 20-е число:

общая себестоимость проданных товаров:

(40 х 100) + (50 х 100) + (10 х 110) = 10,0;

себестоимость единицы проданных товаров: 10,0: 100 = 100.

Оценка материально - производственных запасов по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО) основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретений. При применении данного метода (как правило, в отраслях материального производства) сначала производится оценка запасов, числящихся на остатке на конец отчетного месяца (по фактической себестоимости первых по времени закупок), а затем расчетным путем определяется оценка выбывших запасов (как разница между себестоимостью запасов, числящихся на начало месяца, с учетом поступивших за месяц запасов, и себестоимостью запасов, оставшихся на конец месяца).

Приведем пример применения данного метода:

Дата	Приход	Расход	Остаток
количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.
На: 1-е число			10,0	-	-	-			10,0
10-е число			5,0			6,8			8,2
15-е число			6,6	-	-	-			14,8
20-е число	-	-	-			11,4			3,4
25-е число			9,6	-	-	-			13,0
Итого		107,6	31,2		х	18,2			13,0

 

Определяются:

1) себестоимость запасов, числящихся на конец отчетного месяца (периода) на остатке, исходя из цен первых поступлений:

(100 х 100) + (30 х 100) = 10,0 + 3,0 = 13,0;

2) себестоимость единицы: 13,0: 130 = 100;

3) себестоимость выбывших запасов: 31,2 - 13,0 = 18,2;

4) себестоимость единицы запасов, исходя из которой производится распределение общей их стоимости по соответствующим счетам выбытия:

18,2: 160 = 114.

Такой же порядок оценки запасов в части товаров применяется в посреднических организациях, но, как правило, с оценкой переданных в продажу товаров на каждую дату выбытия по себестоимости последних закупок, а затем определяется себестоимость товаров, числящихся в остатке, по себестоимости их первых закупок.

Приведем пример применения данного метода:

Дата	Приход	Расход	Остаток
количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена, руб.	сумма, тыс. руб.
На: 1-е число			10,0	-	-	-			10,0
10-е число			5,0			6,0			9,0
15-е число			6,6	-	-	-			15,6
20-е число	-	-	-			10,6			5,0
25-е число			9,6	-	-	-			14,6
Итого		107,6	31,2		х	16,6			14,6

Определяется себестоимость проданных товаров исходя из цены единицы товаров на каждую дату продажи:

1) на 10-е число:

общая себестоимость проданных товаров: (50 х 100) + (10 х 100) = 6,0;

2) на 20-е число:

общая себестоимость проданных товаров: (60 х 110) + (40 х 100) = 10,6;

себестоимость единицы товаров: 10,6: 100 = 106 и т.д.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики только один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально - производственных запасов.

Особенности учета готовой продукции и товаров

При учете готовой продукции следует иметь в виду, что:

готовые изделия, приобретенные для комплектации продукции, учитываются на счете 10 "Материалы" или 41 "Товары";

изделия, приобретенные для продажи, учитываются на счете 41 "Товары";

стоимость выполненных работ и услуг, оказанных на сторону, на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а списывается с кредита счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 90 "Продажи";

продукция, подлежащая сдаче покупателям на месте и не оформленная актом приемки, учитывается в составе незавершенного производства и на счете 43 "Готовая продукция" не отражается;

если продукция предназначена для использования внутри организации, то затраты на ее производство списываются на счет 10 "Материалы" или другие аналогичные счета в зависимости от назначения этой продукции.