Производственный цикл: типичные операции и взаимосвязь с другими циклами.

Одним из способов организации аудиторской проверки является цикловой подход, подразумевающий классификацию хозяйственных операций по определенным направлениям деятельности экономического субъекта. Если в аудите применяется цикловой подход, это означает необходимость изучения операций, напрямую не выходящих на систему бухгалтерского учета, но являющихся типичными операциями цикла (найм сотрудников, оформление заказа, отгрузка продукции).

В аудите выделяют следующие циклы:

1. Цикл получения доходов;

2. Цикл приобретения и расходования;

3. Производственный цикл;

4. Финансово-инвестиционный цикл.

Также выделяют различные подциклы – это направления деятельности, включающее операции различных циклов:

1. Подцикл движения средств на оплату труда;

2. Подцикл оплаты;

3. Налоговый подцикл.

Аудиторские циклы разделяются на внешний, то есть выходящий на систему денежных расчетов, и внутренний, взаимодействующий с денежной системой через внешние циклы.

К внешним циклам относятся:

- Цикл получения доходов;

- Цикл приобретения и расходования;

- Финансово-инвестиционный цикл.

Цикл производства является внутренним.

Связь между аудиторскими циклами осуществляется через систему бухгалтерских счетов.

Цикл получения доходов.

Операции данного цикла осуществляются в ходу обычной деятельности организации, результатом которой является получение выручки от продаж.

1 – начало;
2 – прием заказов на изготовляемую продукцию;

3 – заключение договора, выписка счета;

4 – выписка счетов-фактур и подготовка накладных на отгрузку;

5 – отгрузка готовой продукции (в этой точке осуществляется связь цикла получения дохода с производственным циклом);

6 – формирование дебиторской задолженности;

7 – получение денежных средств;

8 – расчеты по претензиям (счета 62,90,68,91,76 – «Расчеты по претензиям»).

В качестве источника информации при проведение аудита аудитор использует:

- договора с покупателя и заказчиками;

- регистр бухгалтерского учета (оборотная ведомость, оборотно- сальдовый баланс, журнал хозяйственных операций).

- первичные учетные документы (акты о выполнении услуг, счета-фактуры, платежные поручения, банковские выписки).

Типичные искажения информации в цикле получения доходов:

1. Отражены в учете операции по отгрузке, которых не было в действительности;

2. Не во всех случаях информация о фактической отгрузке отражена в учете;

3. Отгрузка продукции отражена не в периоде её фактического совершения;

4. В учете отражена отгрузка продукции, переход права собственности на которую к покупателю пока не произошел, как выручка от продажи.

5. Записанные в бухгалтерском учете суммы выручки неточны.

6. Отгружена продукция без разрешения соответствующих уполномоченных лиц.

Цикл приобретения и расходования.

Содержит операции по обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и расходованием ресурсов для осуществления производственной деятельности.

1 – начало;
2 – формирование требований на покупку материальных ценностей;

3 – утверждение требований на покупку;

4 – формирование заказов на поставку, поиск поставщиков и заключение договоров поставки;

5 – Получение материальных ценностей (связь с производственным циклом);

6 – Расчеты по претензиям;

7 – Определение кредиторской задолженности по полученным материальным ценностям;

8 – Оплата полученных материальных ценностей (связь с финансово-инвестиционным циклом).

Операции цикла проверяются на счетах бухгалтерского учета: 10,15,16,19,41,60,76,50,51,59,20,23,25,28,29,44.

Целью аудита в данном цикле является подтверждение правильности оприходования МПЗ, установление цены, по которой МПЗ должны списываться на производственные затраты, а также правильности формирования и погашения кредиторской задолженности.

Типичные случаи искажения информации:

1. Отражены на счетах бухгалтерского учета расходы по приобретенным МПЗ, которые в действительности не были произведены.

2. Не все оприходованные МПЗ учтены на счете 10 «Материалы».

3. Расходы на материальные ценности отражены в учете не точно или не в тех оценках, которые определены учетной политикой.

4. Отпущены на производство МПЗ без санкционирования ответственного лица.

Цикл производства.

Хозяйственные операции, связанные с произв.расходами, относятся к произв.циклу, который является внутренним. Произв.цикл – совокупность операций по произв.потреблению средств труда (ОС и НМА), предметов труда (материалы) и труда (з/п) в целях выпуска продукции.. Типичные операции:

 

Источники инфо: внутр инфо (произв.планы, сметная документация), регистры БУ по счетам 02, 05, 10, 70, 20, 23, 25, 26, 28, 29, первичные учетные документы.

Взаимосвязь: 1) с циклом расходования и приобретения ч/з процедуры планирования МПЗ, учетные операции по формированию затрат (дебет 20, 23, 25, 26, 28, 29, кредит 10, 41); 2) с циклом получения доходов (дебет 20, 40, 43, 45, кредит 90); 3) с подциклом движения средств на оплату труда при формировании затрат и с/с; 4) с налоговым подциклом в части начисления взносов, налогов.

Цель аудита в цикле – проверка обоснованности формирования и правильности учета расходов, от которых зависит достоверность финансового результата.

Аудит в произв цикле весьма трудоёмкий, т. к. практически все ист-ки являются внутр док-ми, созд-ми самим эк субъектом. Для успешного проведения проверки необходимо хорошее понимание ауд-ром сущ-ти произв процесса и его технол-го процесса, а также визуального ознакомления со складом.

Типичные случаи искажения информации:

1. Отражены в учете производственные расходы, которых в действительности не было.

2. Не все затраты имевшие место в отчетном периоде отражены на счетах бухгалтерского учета.

3. Затраты отнесены не на те счета бухгалтерского учета.

4. Не сформулирована окончательная производственная себестоимость произведенной продукции.

5. Затраты осуществленные без разрешения ответственных лиц.

6. Отраженные в учете суммы расходов не точны.

Финансово-инвестиционный цикл.

В финансово-инвестиционном цикле отражаются операции обеспечивающие ведение такой деятельности как операции по финансированию и инвестированию собственных средств в развитие производства. Операции данного цикла нельзя аудировать выборочным методом, т.к. все документы и хозяйственные операции являются единичными и находят отражение на счетах 01, 04, 07,08, 19, 58, 66, 67, 60, 80, 82, 83, 84, 91.

Цикл: Начало =>Подготовка прогноза потока денежных средств> продажа ценных бумаг или заем денег => Покупка МПЗ и ОС=>превращение труда и мат-лов в гот. Прод. И форм с/с продукции =>Реализация тов,раб,усл. =>Анализ потребности в денежных средствах =>инвестирование денежных средств => НАЧАЛО Связь с другими циклами: покупка мпз и ос с циклом приобретения и расходования. Реализация товаров, работ и услуг с циклом получения дохода.

Особенностью работы аудиторов является то, что в отношении данных операций не ведется отдельная оценка надежности системы внутреннего контроля, но каждая операция цикла исследуется отдельно. Большое внимание уделяется процедурам контроля, как раз деление обязанностей по выдаче разрешений на финансовые и инвестиционные операции, ведению бух. уч. и хранения архивов.

В операциях по финансированию: ответственный по займам ген.дир.; на облигациях и векселях подпись руководителя и фин.руковод.; учет облигациях и векселей к оплате, основного долга ведется в бухгалтерии, причем сведенья о движен. заем средств контролируются фин. дир.

В операциях по инвестированию: ответств-фин.дир.,в его обязанности входит прогнозир. потоков ден.ср.; инвест. политика в целом контролир. владельцем.; платеж. докум. подписывает гл.бух.

Аудитору следует убедиться в применении на проверяемом им экон субъекте таких процедур внутреннего контроля, как: а) арифметическая проверка правильности бух-их записей; б) проведение сверок расчетов; в) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

г) проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бух учета фактическому наличию; д) использование для целей контроля информации из источников, вне экон субъекта; е) осуществление мер, направленных на ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бух-им счетам.