Основные этапы проведения аудита.

В рамках проведения аудита выделяют 5 подэтапов:

1. Подготовительный этап или предварительная деятельность- принятие решения по следующим ключевым вопросам: 1)принять нового клиента или отказать ему;2)при положительном решении определить условия работы (условия оплаты и т.д.); 3)Осуществить подбор штата для проведения проверки.

2. Планирование аудита- получение сведений о клиенте, предварительный анализ бух. отчетности ауд-го лица; предварительная оценка систем бух.учета и внутреннего контроля, что бы оценить величину аудиторского риска, разработка общего плана аудита, разработка процедур тестирования внутреннего контроля, разработка процедур проверки по существу, составление программы ауд-ой проверки.

3. Проведение процедур тестирование системы внутреннего контроля (процедур согласования) – оценка системы внутреннего контроля организации, состоит в следующем: 1) проверка тестов средств контроля; 2) формирование окончательной оценки системы внутреннего контроля;3) корректировка программы аудита.

4. Проведение процедур проверки по существу (или независимых процедур) – сбор ауд-их доказательств для формирования мнения аудитора для отчетности:1) проведение независимых аудиторских процедур;2) проведение аналитических проверочных процедур; 3)проверка оборотов по синтетическим счетам; 4)проведение процедур проверки составления общего баланса; 5)оценка результатов проведения процедур; 6) корректировка программы аудита.

5. Формулировка аудиторского мнения и составления аудиторского заключения – 1) окончательная проверка финансовой отчетности; 2) обобщение результатов проведения проверки; 3) составление мнения о достоверности отчетности; 4) составление проекта аудиторского заключения; 5) составление аудиторского заключения, как официального документа.

 

26. Начальная стадия аудита, ее значение и содержание.

Для принятия правильного решения о возможном сотрудничестве с потенциальным клиентом аудитору следует собрать о его деятельности следующую информацию: 1)специфика бизнеса и особенности ведения учета и калькулирования с/с в данной сфере; 2)Информация из СМИ и др. источников потенциальном клиенте; 3) Имели ли место аудиторские услуги со стороны др. организаций, то причины смены аудиторов и знакомство с ауд. заключением; 4)Имели ли место в последние 2-3 года арбитражные процессы с участием потенциального клиента (вкл. налоговые споры); 5) Имели ли изменение учредительных документов, если да то причины; 6) предварительное знакомство с организацией бух.учета потенциального клиента (степень компьютерного учета, численность работников бух. службы); 7) наличие филиалов и складских территорий. По итогам рассмотрения первичной информации о клиенте и соотнесение ее со своими возможностями, руководство ауд-ой организации в случае принятия положительного решения направляется руководству аудир-го лица, письмо обязательно «О согласии проведении аудита». Письмо обязательно направляется руководству потенциального клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания условий предстоящего договора. В соответствии с ГК РФ письмо обязательно является предложением о заключении договора. Потенциальный клиент должен письмо подтвердить о согласии условий аудита, предложенной ауд. организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остается в силе в течении действительности договора на проведения проверки. Если цель и масштабы аудита определяется сторонами в долгосрочном договоре, то письмо не обязательно.

Начальная стадия аудита состоит из четырех основных частей

1. подготовительный этап на этом этапе а)собирается информация о клиенте: специфика бизнеса, особенности налогообл.,особенности ведения учета, кол-во расчет счетов и т. д. б)клиент направляет письмо с предложением о провебении аудита; в)ауд. Орг. Направляет письмо-обязат. О согласии проведения аудита; г) письмо-обязат. направляется исполн органу экономич субъекта до заключения договора.

2. планирование аудита на этом этапе определяют разработку общей стратегии и детального подхода к срокам, объему аудиторских процедур. Чтобы проверка была проведена эффективно, аудитор обязан планировать. При разработке общего плана аудитору необходимо учитывать: а) деятельность аудир лица; б)системы бух. учета и внутреннего контроля; в)риск и существенность; г)характер, временные рамки и объем процедур; д)координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы; е)прочие аспекты;

Затем ему необходимо составить программу – это набор инструкций для аудитора

3. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала проверка этих документов проводится на этапе планирования в процессе ознакомления с хозяйственной деятельностью аудируемого лица. Аудит уставных и учредительных документов проводится в соответствии с законодательными и учредительными документами.

4. аудит учетной политики - это оценка соответствия совершаемых и отражаемых в учете операций аудируемого лица законодательству и организации бух. учета и налогообложения для выполнения им с максимальной эффективностью присущих ему функций.

 

Планирование аудита.

После подтверждения клиента согласия на проведение проверки ауд-кая организация заключает с ним договор оказания ауд-их услуг и приступает к этапу планирования ауд-ой проверки. Условия и правила планирования аудита-ой проверки подробно регламентировано в ПСАТ№3 «Планирование аудита». Планирование должно эффективно распределяться между членами ауд-ой группы участвующей в проверки, а так же создать условия координации этой работы. На этом этапе планирования создается общий план и программа ауд-ой проверки. Программа является подробным набором инструкций для ауд-ров участвующих в проверке, а так же средством контроля качества выполненной работы. В процессе разработки программы ауд-ой проверки аудитор должен оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля, для того чтобы грамотно спланировать качество и временные рамки проведения ауд-их процедур проверки по существу. Общий план и программа аудита в случае необходимости уточняются и пересматриваются в ходе проведения поверки. Поэтому планирование аудитора своей работы осуществляется не прерывно на протяжении своей ауд-ой проверки в связи с меняющимися обстоятельствами неожиданными результатами полученными в ходе проверки. Причина внесения значительных изменений в общие планы и программу ауд-ой проверки должны быть документально зафиксированы.

 

ИЗ ШПОР:

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита. Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

1)формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

2) распределение аудиторов по конкретным участкам аудита;

3) инструктирование всех членов команды об их обязанностях;

4) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора и т. д.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры по существу – это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Подготовка и составление программы аудита регулируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

 

 

28. Аудиторские заключение: особенности составления и содержание.

Форма аудиторского заключения и порядок составления определяется в ПСАТ № 6. Аудиторское заключение- это официальный документ предназначенный для пользователя бух. отчет. аудир. лиц, составляется в соответ. с требов. законодательства и содержащ. в выраж. в установленной форме мнение ауд-мой орган-ии или мнение индивидуального аудитора о достоверности бух. отчет. ауд-го лица и соответ. порядка ведения бух. учета в законодат. РФ. Схема: из 1 вытекает 2 и 3; только из 3 вытекает 4,5,6,7,а только из 5 вытекает 8,9,10. 1- аудиторское заключение; 2- безоговорочно положительное; 3- модифицированный аудит;4- с указанием факторов не влияющих на ауд. мнение, на раскрытых в отчетности; 5- с оговорками; 6- отказ от выражения мнения; 7- отрицательное мнение; 8- отговорка из-за ограничения; 9- отговорка из-за разногласий относительно учетной политики;10- отговорка из-за разногласия относительно способов раскрытия информации. Так же существует понятие заведомо ложного ауд-го заключения- это заключение составл. без проведения ауд-ой проверки или по результатам проверки но явно противоречащие содержанию документов предоставляемых для проверки и раскрыт. в отчетности. Заведомо ложное ауд. закл. признается таким только при решении суда. Предусматривает ответственность ауд-ов подписавших такой заключение в виде аннулировании лицензии на осуществление ауд-ой деят-ти.

 

ИЗ ШПОР:

По результатам проведенного аудита бух. отчетности клиента аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудит. заключении от выражения своего мнения.

Аудит. заключение составляется по результатам аудита бух. отч-ти клиента, проведенного аудитором. При составлении аудит. заключения аудитор должен принимать во внимание все сущ. обстоятельства, установленные в результате аудита. Сущ. признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бух. отчетности клиента. Если в результате аудита клиент произвел необходимые поправки в бух. отчетность, то аудит. заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

В аудит. заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все сущ. обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудит. заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудит. заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудит. заключению должна быть приложена бух. отчетность клиента, в отношении которой проводился аудит.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторе.

Аналитическая часть должна включать: общие результаты проверки состояния СВК у клиента; общие результаты проверки состояния бух. учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения зак-тва при совершении фин. – хоз. операций. (в произвольной форме)

Итоговая часть представляет собой мнение аудитора о достоверности бух. отч-ти клиента.

Если в результате аудита выявлены какие-либо сущ. искажения бух. отч-ти, то в прилагаемой к аудит. заключению бух. отч-ти клиент должен устранить эти искажения, т.е. бух. отч-ть должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудит. фирмой. Если аудит. заключение составляется после представления клиентом бух. отч-ти пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудит. заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отч-ти.

Аудитор должен представить клиенту два первых экземпляров аудит. заключения: один экземпляр в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бух. отч-ти, явившейся объектом аудита; другой экземпляр в составе вводной и итоговой частей с приложением бух. отч-ти - для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.

Каждый экземпляр аудит. заключения вместе с приложенной к нему бух. отч-стью является единым целым и должен быть сброшюрован. Аудитор должен представить аудит. заключение клиенту в сроки, согласованные с этим субъектом.

 

Виды аудиторских мнений.

Мнение о достоверности отчетности может быть выражено в форме:

1. Безусловно положительного аудиторского заключения;

2. Условно положительного аудиторского заключения;

3. Отрицательного аудиторского заключения;

4. В форме отказа от выражения мнения, оформляемого также в виде аудиторского заключения.

В любом случае мнение о достоверности отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью.

В безусловно положительном заключении (в нашем примере) мнение аудиторской фирмы означает следующее. Эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных отношениях отражение активов, пассивов и финансовых результатов деятельности акционерного общества за отчетный период исходя из Федерального закона "О бухгалтерском учете".

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы означает, что за исключением указанных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных отношениях отражение активов, пассивов и финансовых результатов деятельности экономического субъекта за отчетный период исходя из применимого нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В этом случае в заключении приводится следующая формулировка:

«По нашему мнению, прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность с поправками, приведенными в приложении к настоящему Заключению...»

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных отношениях отражение активов, пассивов и финансовых результатов деятельности экономического субъекта за отчетный период исходя из применимого нормативного акта Российской Федерации.

Последний параграф заключения формулируется следующим образом:

"По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельства, указанного в предыдущем параграфе настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность недостоверна, т.е. подготовлена так, что не обеспечивает во всех существенных отношениях отражение активов и пассивов акционерного общества "Новая жизнь " по состоянию на 31 декабря 2000 г. и финансовых результатов его деятельности за 2000 г. исходя из... ".

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из общепринятых форм.

Во всех формах аудиторского заключения речь идет о достоверности отчетности во всех существенных отношениях. Это означает, что при подготовке заключения аудиторская фирма принимала во внимание все существенные, значимые обстоятельства, установленные в результате аудита. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма, как правило, основывается на внутрифирменных стандартах. При этом она руководствуется профессиональным суждением и исходит из главной цели аудита — оценить достоверность бухгалтерской отчетности в целом.