Налоговая система. Виды налогов

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА - это не только совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, но и методы и принципы построения налогов.

 

Налоги бывают ПРЯМЫЕ и КОСВЕННЫЕ.

Прямые налоги взимаются непосредственно с дохода или имущества налогоплательщиков. Это наиболее ранняя форма налогообложения, но отличается прогрессивностью по сравнению с косвенными: она учитывает доход плательщика, его семейное положение, имеет фиксированный и точно известный размер и взимается на стадии получения дохода.

РЕАЛЬНЫЕ ПРЯМЫЕ налоги взимаются с реально существующих объектов (по кадастру) и носят регрессивный характер. К ним относятся, например, федеральный налог на ценные бумаги, местные налоги за пользование недрами, лесной, земельный, промысловый.

ЛИЧНЫЕ ПРЯМЫЕ налоги изымаются лично у физических или юридических лиц индивидуально. Это - подоходный налог с физических лиц, налоги на прибыль предприятий, налоги с дарения и наследования, с банков и страховых обществ, на монопольные сверхприбыли, на имущество предприятий и частных лиц (два последних - местные). К местным прямым налогам относятся регистрационные сборы, налоги с лотерей, за использование местной символики, за рекламу, торговлю, за сделки на биржах, на продажу автомобилей, с владельцев собак, целевые сборы и проч.

Подоходный налог был временно введен в Великобритании в 1798 году, а в других странах - в 19 - начале 20 века. Причинами этого стали (по И.Х.Озерову, 1917 год) интерес развивающейся промышленности, дефицит бюджета и невозможность его покрытия повышением косвенных налогов, плюс растущие социальные требования рабочего класса. Налог имел формы: шедулярную (в Англии), глобальную (в Пруссии), с дохода плательщика. Последняя форма как более простая действует сейчас в большинстве стран. Количественно он рассчитывается как чистый доход плательщика минус сумма разрешенных вычетов и налоговых льгот. Эти льготы и вычеты различаются от страны к стране. В России к ним относят:

- необлагаемый минимум, равный минимальному размеру оплаты труда и кратный ему;

- профессиональные расходы, связанные с извлечением дохода;

- семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев;

- отчисления в пенсионный фонд, в том числе с сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы в местности с особыми условиями;

- доходы, перечисленные на благотворительные цели;

- пожертвования в избирательные фонды;

- средства, затраченные на покупку или строительство жилья;

- прочие, определяемые законодательством.

Налог на прибыль предприятий взимается с чистой прибыли. Ее размер в зависимости от профиля деятельности предприятия изменяется от 20 до 80%, в среднем - с производственных предприятий - 32%.

Налог на доходы от денежного капитала взимается с дивиденда по акциям, процента по облигациям, процента, выигрышей в лотереи и на бегах, и т.п.

Налог с наследства или дарения взимается по стоимости имущества физического или юридического лица при передаче имущества от собственника к собственнику. Рассчитывается прогрессивно или пропорционально по частям или от общей стоимости имущества. Его размер в США составляет с 1985 года 18-50%, Великобритании 40%, в РФ - не более 10%.

 

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. К ним относятся акцизы, таможенные пошлины (экспортные, импортные, транзитные), фискальные монопольные сборы.

В отличие от прямых, косвенные налоги прямо не связаны с доходами или имуществом плательщика. Объектом налогообложения здесь являются товары народного потребления и услуги, а плательщиком - конечный потребитель товара или услуги - покупатель.

При косвенном налогообложении государство, по сути, становится участником распределительных отношений, заявляя свои права на часть включенной в цену вновь созданной стоимости в момент реализации товара или услуги. Еще В.И.Ленин писал, что косвенные налоги отличаются величайшей несправедливостью, поскольку «чем беднее человек, чем большую долю своего дохода он отдает государству» (В.И.Ленин. Полн. Собр. Соч. - Т.6. - С. 262).

Органический порок косвенных налогов - его обратная пропорциональность к номинальному доходу плательщика. Он не учитывает доходность, состав семьи; он взимается тогда, когда плательщик менее всего к этому готов и, в большинстве случаев, взимается в неизвестном для плательщика размере (исключение составляет налог с добавленной стоимости НДС: 10 - 18% в зависимости от сферы бизнеса и типа предприятия, и налог с продаж - в Ростовской области - 5%). Будучи налогом на потребление, косвенный налог возрастает в зависимости от числа иждивенцев в семье, неработающих детей и, следовательно, прогрессивно ухудшает положение семей с низкими среднедушевыми доходами.

Акцизы как форма косвенного налогообложения применяются на товары и услуги частных предприятий. Их объектами являются товары массового потребления: сахар, соль, чай, табачные и вино-водочные изделия, и т.п., а также транспортные, коммерческие и прочие широко распространенные среди населения услуги.

По способу взимания акцизы бывают индивидуальные, то есть на отдельные товары (пиво, табак, бензин), начисляемые как средние, единые или дифференцированные, и универсальные (например, НДС).

Фискальные монопольные налоги применяются к товарам массового потребления, являющимся объектами монопольного государственного производства и торговли, имеющим очень высокую доходность: соль, спички, спирт и т.п.

 

СОЦИАЛЬНЫЕ ВЗНОСЫ, строго говоря, не являются налогами, но находятся как бы в «родстве» с ними, так как должны выплачиваться неукоснительно юридическими и физическими лицами в заранее определенных размерах в определенные сроки. Они имеют целевую направленность: на социальное и обязательное медицинское страхование, пенсионное обеспечение. В России эти взносы объединены в единый социальный налог (ЕСН) с минимальной ставкой 35,6% от величины фонда оплаты труда до 100 тыс. руб.

По удельному весу прямых и косвенных налогов в финансовой системе страны можно судить о степени ее демократизации: ДЕМОКРАТИЧЕСКОМУ ОБЩЕСТВУ В БОЛЬШЕЙ СТЕПЕНИ СООТВЕТСТВУЮТ ПРЯМЫЕ НАЛОГИ.

 

 

Современная налоговая система России

- характеризуется незавершенностью формирования и непрерывной изменчивостью;

- носит, в основном, антирыночную направленностью, не способствующую инвестиционной деятельности в пределах страны;

- связана с преобладанием косвенных, а не прямых налогов;

- не способствует установлению реальной социальной справедливости.

Вместе с тем, по сравнению с прежним механизмом хозяйствования и налогообложения, в ней

- реализован единый подход к налогообложению всех физических и юридических лиц, независимо от формы собственности последних;

- уменьшено количество льготников по налогообложению;

- расширена налоговая база за счет большей легализации субъектов налогообложения;

- создана и развивается система налогового контроля - налоговая полиция;

- расширены права регионов по формированию и сбору муниципальных налогов;

- развиваются системы добровольного медицинского, пенсионного и проч. страхования.

Современное налоговое законодательство дает предприятиям некоторую возможность легально уменьшать сумму налогов, например, сохраняя статус малого предприятия, направляя прибыль на развитие, вкладывая средства в благотворительность или в содержание социальных объектов. Предприятие и частные лица во избежание штрафов обязаны вести учет полученных в течение календарного года доходов и расходов, связанных с извлечением доходов. Они должны вовремя и по форме производить налоговые платежи. При этом за каждый день просрочки платежа им начисляется пеня 0.2% неуплаченной суммы налога. Недоимки по налогам взыскиваются с юридических лиц в бесспорном порядке, с физических лиц - по суду. Для фирмы невозможность своевременной уплаты налогов дает основание признать ее банкротом. С нарушителей налогового законодательства взимаются очень крупные штрафы и могут применяться меры уголовной ответственности.

 

КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТЕМЕ

1. НАЛОГИ - это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемых государством для осуществления его социальных, защитных и экономических функций. Марксизм подчеркивал насильственность налогообложения; экономикс исходит из концепции общественных товаров и необходимости снижения трансакционных издержек.

2. Налоги - главный источник пополнения государственных бюджетов разных уровней и основа решения важнейших социальных вопросов в обществе. Средства, уплачиваемые посредством налогов на основе принципов выгоды, платежеспособности, горизонтальной и вертикальной справедливости в конечном итоге возвращаются к самим налогоплательщикам при условии, что фискальная функция налогов не перебивает их экономическую функцию и налоги стимулируют деловую активность физических и юридических лиц в обществе.

3. Внешняя среда бизнеса в современной России в области налогообложения характеризуется повышенной агрессивностью, высокой подвижностью и неопределенностью.

4. По удельному весу прямых и косвенных налогов в финансовой системе страны можно судить о степени ее демократизации: ДЕМОКРАТИЧЕСКОМУ ОБЩЕСТВУ В БОЛЬШЕЙ СТЕПЕНИ СООТВЕТСТВУЕТ ПРЯМОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДА И ИМУЩЕСТВА ГРАЖДАН и прозрачность процессов сбора и, главное, использования налогов.

5. Вне зависимости от величины полученного дохода по декларации, у источника, по кадастру, в прямой или косвенной форме налоги в обществе должны платить все. Уклонение от уплаты налогов ведет к применению штрафных санкций и даже к тюремному заключению.

 

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ:

1. Чем налог отличается от а) грабежа? б взятки?

2.Назовите и охарактеризуйте три функции, которые должны выполнять налоги в обществе.

3. По какому способу взимается налог а) с преподавателя, работающего только в РААИ; б) с независимого архитектора, выполняющего индивидуальные заказы; в) с садового участка? Являются ли эти налоги прогрессивными, пропорциональными, регрессивными?

4. Какие налоги преобладают сейчас в России: прямые или косвенные? Объясните.

5. Чем налоги отличаются от а) взятки; б) грабежа; в) сборов средств по какому-то поводу? Почему А.Смит имел полное основание заявить, что налоги, для тех, кто их выплачивает есть признак не рабства, но свободы?

 

УПРАЖНЕНИЯ:

1.Заполните таблицу, вписав соответствующие виды налогов в соответствующие колонки и графы:

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Н А Л О Г И П Р Я М Ы Е К О С В Е Н Н Ы Е социальные взносы

Реальные Личные Акцизы Фискальные Таможенные Лиц наем- Предпри-

монопольные пошлины ного труда нимателей

федеральные

муниципальные

 

2. Сравните принципы налогообложения, приведенные в тексте, и выявите сходства и различия между ними. Проанализируйте, как эти принципы реализованы в современной налоговой системе России.