Учетная политика страховой организации для целей налогообложения

 

Элементы учетной политики страховой организации	Вариант выбора
Организационно-технические вопросы
Организация налогового учета	Налоговые регистры создаются на основе бухгалтерских регистров Налоговые регистры создаются на основе дополненных бухгалтерских регистров Налоговые регистры формируются самостоятельно на основе первичной документации
Способ ведения налогового учета	Ручной Автоматизированный
Порядок распределения расходов на прямые и косвенные	Формируются перечни прямых и косвенных расходов
Методика ведения налогового учета
Момент признания доходов и расходов	По начислению Кассовый метод
Способ начисления амортизации основных средств	Линейный Нелинейный
Применение понижающих коэф- фициентов при начислении амор- тизации	Применяются Не применяются
Применение повышающих коэф- фициентов при начислении амор- тизации по основным средствам, взятым в лизинг	Применяются Не применяются
Способ начисления амортизации нематериальных активов	Линейный Нелинейный По нормам в расчете на 10 лет Не начисляется (указание конкретных наименований нематериальных активов)
Способ оценки материалов, списываемых в расход	По себестоимости единицы По средней себестоимости По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
Создание резервов за счет расходов на ведение дела	На оплату отпусков На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

На ремонт основных средств

Другие резервы

Не производится

 

Окончание таблицы 3

 

Способ оценки продаваемых ценных бумаг	По стоимости единицы По средней стоимости По стоимости первых по времени закупок (ФИФО)
Создание страховых резервов	Резерв незаработанной премии (РНП) Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РНПУ) Стабилизационный резерв (СР) Другие резервы
Методы расчета резерва незара- ботанной премии по учетным группам	Pro rata temporis Метод 1/24 Метод 1/8
Метод расчета нормативной величины уплачиваемых процентов	В пределах 1,1 ставки ЦБ РФ В пределах 20% отклонений ставки процентов по конкретному обязательству от средней ставки по сопос- тавимой группе обязательств
Показатель распределения при- были между головным подразде- лением организации и обособ- ленными подразделениями	Фонд оплаты труда Среднесписочная численность
Перенос убытков на будущее	Производится Не производится

 

Таким образом, учетная политика страховой организации представляет собой совокупность методических приемов ведения бухгалтерского и налого- вого учета, отражающих деятельность компании за определенный период.

 

 

24B 1.5. Формы ведения бухгалтерского учета

 

В соответствии с принципом объективности основой ведения учета яв- ляются первичные учетные документы. Информация из первичных учетных документов группируется и систематизируется в учетных регистрах, которые, в свою очередь, являются базой для составления всех видов отчетности. Под формой ведения бухгалтерского учета понимается определенная последо- вательность занесения информации в учетные регистры. Иначе говоря, форма ведения бухгалтерского учета – это техника работы с учетными реги- страми.

Можно выделить четыре основные формы ведения бухгалтерского учета.

К ним относятся:

• мемориально-ордерная;

• журнально-ордерная;

• автоматизированная;

• упрощенная (для субъектов малого предпринимательства).

Страховыми организациями используются первые три формы.

При мемориально-ордерной форме учета на основании первичных доку- ментов составляются мемориальные ордера, в которых группируются одно- родные операции и указывается корреспонденция соответствующих счетов. Мемориальные ордера с приложенными к ним первичными документами в хронологическом порядке прежде всего записываются в регистры синтетиче- ского учета: регистрационный журнал и Главную книгу. Затем данные мемо- риальных ордеров разносятся по регистрам аналитического учета: вспомога- тельным книгам, карточкам, лицевым счетам и т.п. Для проверки соответст- вия записей синтетического и аналитического учета и составления бухгалтерской отчетности ведутся оборотные ведомости и подводятся итоги по каждому счету. Итоговые данные синтетического учета служат основой для составления бухгалтерского баланса. Мемориальные ордера нумеруются по порядку в течение каждого отчетного периода и хранятся вместе с первич- ными документами, послужившими основой для их составления.

Эта форма ведения учета отмечается простотой, стандартизированно-

стью, надежностью. Ей присуща четкая связь между синтетическим и анали-

тическим учетом и высокий уровень детализации учета, что немаловажно для страховщиков, ведущих расчеты персонально с каждым страхователем. Вме- сте с тем мемориально-ордерную форму отличает чрезмерная громоздкость, поскольку на каждую операцию или группу однородных операций требуется оформление мемориального ордера.

В некоторой степени указанный недостаток можно устранить путем соз-

дания более экономичного варианта, объединив регистрационный журнал и

Главную книгу, а также оформляя мемориальный ордер не на каждую опера-

цию, а на группу однородных операций, произведенных, например, за день.

При журнально-ордерной форме учета мемориальные ордера не состав-

ляются, а первичные бухгалтерские документы регистрируются отдельно в приходных и расходных ведомостях. В этих ведомостях осуществляются в хронологическом порядке записи каждой страховой операции и одновремен- но осуществляется их группировка по видам страхования. Итоговые обороты за определенный период (день, неделю месяц) переносятся в журналы-ордера, где указывается корреспонденция однородных операций по счетам бухгал- терского учета. Итоги из журналов-ордеров переносятся на счета Главной книги – основного регистра синтетического учета, а итоги Главной книги да- ют возможность для составления бухгалтерского баланса. Аналитический учет страховых операций при журнально-ордерной форме ведется в ведомо- стях аналитического учета страховых платежей, страховых выплат или в ана- логичных журналах. Промежуточные итоги приходных и расходных ведомо- стей сверяются с данными ведомостей (журналов) аналитического учета и Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета сохраняется персональный анали- тический учет в лицевых счетах страхователей (по накопительным видам страхования).

Итоговые данные синтетического и аналитического учета сверяются с помощью оборотных ведомостей. Журнально-ордерной формой предусмат-

ривается ведение унифицированных журналов-ордеров по основным направ-

лениям учета.

Журнал-ордер № 1 – «Касса», в котором отражается движение наличных денег через кассу страховой организации.

Журнал-ордер № 2 – «Банк», где отражаются операции по движению де-

нежных средств на расчетном счете.

Журнал-ордер № 3 – «Подотчетные лица», где регистрируются выдача и возврат подотчетных сумм. Это авансы на командировочные, представитель-

ские и хозяйственные расходы, осуществляемые работниками компании за наличный расчет, а также информация о списании израсходованных сумм в

установленном порядке, возврат неиспользованных средств и возмещение обоснованного перерасхода.

Журнал-ордер № 4 – «Расчеты по оплате труда», в котором отражаются

все расчеты по начисленным, выданным, удержанным и депонированным суммам.

Журнал-ордер № 5 – «Прочие операции» предназначен для учета матери-

альных ценностей, расчетов со сторонними организациями, начислению амортизации и др.

Из приведенной краткой характеристики журнально-ордерной формы учета видно, что ее преимуществом является заранее определенный накопи-

тельный характер ведения учетных регистров. Кроме того, широкое примене- ние этой формы позволяет бухгалтерам других отраслей экономики, перешед- шим работать в сферу страхования, быстрее адаптироваться к специфике учета

в страховом деле. Однако учет страховых операций тяготеет к отражению кон- кретных страховых отношений с каждым страхователем, что при журнально- ордерной форме реализуется сложнее, а в большей мере достигается при ме-

мориально-ордерной.

В современных условиях большинство страховых компаний используют автоматизированные системы ведения учета, которые различаются про-

граммным обеспечением. Общим для всех систем является перенос данных с первичных документов на электронные носители путем ручного или автома- тизированного ввода. Дальнейшая обработка информации, вплоть до получе- ния отчетности, осуществляется в электронной форме. Качество автоматизи-

рованной системы определяется параметрами использованного программного обеспечения, однако, независимо от последнего, данная форма предоставляет гораздо больше аналитических и контрольных возможностей, чем другие, не-

автоматизиованные формы ведения учета.

Упрощенная форма ведения учета предназначена для субъектов малого предпринимательства. Малое предприятие самостоятельно выбирает одну из

утвержденных форм бухгалтерского учета исходя из потребностей и масшта-

бов своего производства и управления, численности работников. Упрощен- ную форму выбирают предприятия, совершающие незначительное количест- во хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производство продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов.

Основное и практически единственное преимущество упрощенной фор-

мы ведения учета состоит в снижении нагрузки, приходящейся на бухгалтера.

Все указанные формы носят рекомендательный характер, и каждая стра-

ховая компания вправе использовать ту, которая наиболее полно отвечает ее потребностям. Однако, определившись с формой ведения учета, организация

указывает ее в своей учетной политике и, следуя принципу постоянства, не может менять в рамках одного отчетного года.

 

 

25B 1.6. Бланки строгой отчетности, их учет

 

Страховые организации используют бланки строгой отчетности (БСО) для документального оформления индивидуальных договорных отношений со страхователями (страховые полисы, квитанции) и акционерами (акции).

БСО – это бланки документов, отпечатанные и пронумерованные типо-

графским способом и предназначенные для оформления конкретных дого- ворных отношений. Они используются в тех случаях, когда страховой или иной операции необходимо придать индивидуальный и разовый характер. Например, подтверждением того, что такой-то гражданин уплатил причи- тающийся с него страховой взнос, служит выданная ему квитанция, являю- щаяся бланком строгой отчетности. Такую же цель преследует и страховой полис (свидетельство), удостоверяющий действия договора страхования, за- ключенного с конкретным лицом.

БСО печатаются на особой бумаге, с определенными степенями защиты (например, цветная защитная сетка, исключающая возможность исправлений и подчисток текста), типографский номер гарантирует использование бланка

только один раз. Текст БСО заполняется один раз и запрещаются какие бы то

ни было исправления написанного. В случае ошибки при заполнении бланка он считается испорченным и заполняется новый бланк. При этом испорчен-

ные бланки не уничтожаются, а хранятся в специальной папке.

Использование БСО требует строгого учета, поскольку одним из спосо- бов страхового мошенничества является именно манипуляция с бланками. Для обеспечения контроля при использовании БСО необходимо организо-

вать учет по двум направлениям:

• учет поступления, наличия и хранения БСО в страховой организации;

• учет выдачи БСО страховым посредникам и контроль за процессом использования ими БСО.

По первому направлению в страховой компании необходим учетный ре-

гистр (книга, журнал и др.), где бы регистрировался каждый бланк, посту-

пающий из типографии, на основании первичных документов (накладных,

счетов и др.). В том же учетном регистре отмечается количество и номера

БСО, выдаваемых агентам (брокерам) для работы под расписку.

Для персонального учета использования БСО посредниками целесооб- разно вести Книгу (журнал) лицевых счетов по учету полученных и исполь- зованных бланков, где на каждого получателя открывается лицевой счет по видам БСО с указанием количества выданных бланков и их номеров. По мере

использования в лицевом счете производится их списание, а после полного

расходования бланков лицевой счет закрывается. Списание использованных бланков осуществляется на основании второго экземпляра квитанции или по-

лиса (первый отдается страхователю), являющегося составной частью отчета

посредника о заключенном договоре и (или) полученной сумме страхового взноса.

По распоряжению руководителя назначается работник страховой компа-

нии, отвечающий за ведение учета БСО и обеспечивающий их сохранность. Хранятся неиспользованные БСО в сейфах, а использованные являются пер- вичными документами для последующего учета и хранятся наравне с осталь- ными первичными документами.

Затраты, осуществляемые страховщиками на оплату услуг по изготовле-

нию страховых свидетельств (полисов), квитанций и других бланков строгой отчетности, признаются расходами страховщика, понесенными при осущест- влении страховой деятельности, и принимаются к бухгалтерскому и налого- вому учету, при наличии подтверждающих первичных документов, в факти- ческом размере.

В настоящее время формы БСО не являются едиными для всех страхо-

вых организаций, т.к. Минфин России исходит из принципа удобства приме-

нения, в том числе и при ручном способе заполнения.

Бухгалтерский учет БСО ведется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», который предназначен для обобщения информации о

наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков. БСО учитываются на счете 006 в условной оценке.

Четкий контроль и учет БСО на протяжении всего пути их применения –

от получения из типографии до использования посредниками – позволяет ми- нимизировать случаи страхового мошенничества с бланками и в конечном счете обеспечить целевое использование средств, направляемых на страховые выплаты.

 

* * *

 

Вопросы для самопроверки

 

1. Назовите и охарактеризуйте виды учета страховых операций.

2. В чем особенность Плана счетов страховых организаций по сравнению с

общехозяйственным планом счетов?

3. Назовите нормативные уровни, регулирующие ведение бухгалтерского учета в РФ.

4. Приведите примеры нормативно-правовых актов, регулирующих веде-

ние бухгалтерского учета на каждом уровне.

5. Какие цели ставятся перед нормативными документами каждого уровня?

6. Назовите и охарактеризуйте общие принципы ведения учета.

7. Дайте определение учетной политики страховой организации.

8. Назовите формы ведения бухгалтерского учета. Какая из них, на dаш взгляд, в большей степени соответствует специфике учета страховых операций?

9. Назовите виды БСО. В чем их назначение?

10. Почему важно обеспечить качественный учет наличия и использования

БСО в страховых организациях?

Компетенции

 

По итогам изучения содержания данного раздела студент должен:

– понимать значение и раскрывать содержание понятий «бухгалтерский учет страховых операций», «налоговый учет страховых операций»,

«Учетная политика страховой организации», «бланки строгой отчет-

ности»;

– знать:

• характерные особенности бухгалтерского, статистического, опера-

тивного учета страховых операций;

• особенности плана счетов, применяемого в страховых организациях;

• особенности применяемых форм ведения бухгалтерского учета в страховых организациях;

• общезаконодательную и специальную нормативно-правовую базу ведения учета страховых операций;

– уметь:

• применять знания законодательства в области учета к практике его ведения в страховых организациях;

• охарактеризовать общие принципы ведения учета применительно к страховой специфике;

• составить проект учетной политики страховой организации для це-

лей бухгалтерского и налогового учета;

• вести учет бланков строгой отчетности и организовывать контроль за их сохранностью.

3B Г л а в а 2

 

4B УЧЕТ СТРАХОВЫХ ПРЕМИЙ И ПРОЧИХ ДОХОДОВ

 

26B 2.1. Синтетический учет страховых премий по операциям прямого страхования, сострахования и перестрахования

 

Страховой премией (взносом) является плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в соответствии с договором стра- хования или законом. Для синтетического учета страховых премий (взносов) в Плане счетов страховщика предназначен счет 92 «Страховые премии (взно- сы)». На счете 92 производится обобщение информации о начисленных в от- четном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, со- страхования и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся к получению от территориального фонда обязатель- ного медицинского страхования страховых платежах по обязательному меди- цинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицин- ской организацией договорами.

К счету 92 «Страховые премии (взносы)» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основ-

ным)».

92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования».

92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестра-

хование».

92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в пере-

страхование» и др.

По кредиту счета 92 учитываются доходы страховщика (страховые пре-

мии по договорам страхования, сострахования и перестрахования), а по дебету

– расходы страховщика (страховые премии, переданные в перестрахование).

По окончании отчетного периода сальдо, образовавшееся на субсчетах счета

92, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» отдельно по каждому субсче-

ту.

Поскольку учет в страховых организациях ведется методом начисления, т.е. к учету страховых премий приступают не по факту поступления средств, а по факту возникновения обязательств, необходимо обеспечить отражение в бухгалтерском учете возникших обязательств страхователя по уплате страхо-

вой премии. Для этого предназначен счет 77 «Расчеты по страхованию, со- страхованию и перестрахованию», на котором обобщается информация о рас- четах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, пере- страхователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми броке- рами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также с территориальными фондами обязательного меди- цинского страхования по страховым платежам по обязательному медицин- скому страхованию в соответствии с договорами о финансировании обяза- тельного медицинского страхования.

К счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахова-

нию» могут быть открыты субсчета:

77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».

77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахова-

ния».

77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование».

77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование».

77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми аген-

тами, страховыми брокерами».

77-6 «Расчеты по депо премий».

77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» и др.

При использовании метода начисления по дебету счета 77 учитываются начисленные суммы страховых премий, причитающихся к поступлению на счета или в кассу страховой организации на основании заключенных догово- ров страхования. Фактическое поступление средств в уплату страховых пре-

мий (взносов) отражается по кредиту счета 77.

Таким образом, начисление страховой премии, подлежащей уплате в со-

ответствии с заключенным основным договором страхования, отражается проводкой Д 77-1 К 92-1, а поступление премии на счет или в кассу страхов-

щика – Д 51 (50) К 77-1. При этом первичными учетными документами для первой проводки будут являться копии договоров (полисов), а для второй –

банковские или кассовые документы, подтверждающие поступление денеж-

ных средств от страхователя.

Следует заметить, что проводка Д 77-1 К 92-1 производится только то-

гда, когда возникает право страховщика на получение от страхователя стра- ховой премии. Это право должно следовать из заключенного конкретного до- говора страхования или быть подтверждено каким-либо иным образом, на- пример, выставлением счета на уплату страховой премии. План счетов не содержит точных указаний, т.е. страховщику предоставляется определенная свобода выбора. Требуется особая четкость в формулировках договоров, уни- фикация условий вступления договоров в силу по различным видам страхо- вания, упорядочение системы документооборота между подразделениями в целях однозначного понимания момента возникновения права страховщика на получение страховой премии и своевременного оформления операции бух-

галтерской проводкой. Это должно быть оговорено в учетной политике стра-

ховой организации.

Важно заметить, что по договорам накопительного страхования жизни, предусматривающим периодичность уплаты страховой премии, начисление производится на сумму, соответствующую периоду оплаты. По страхованию иному, чем страхование жизни, независимо от предоставляемой рассрочки, на- числение производится на всю сумму премии по договору (НК РФ, ч. II ст. 330).

Если производится страхование по Генеральному полису

(ст. 941 ГК) разных партий однородного имущества (товаров, грузов) на сходных условиях в течение определенного срока, то обычно предусматрива-

ется внесение единовременной суммы в качестве депозита в обеспечение упла-

ты страховых взносов. При этом на всю сумму депозита составляется проводка

Д 51 (52) К 77-1, а при оформлении страховых полисов по каждой конкретной партии – Д 77-1 К 92-1. По окончании срока действия Генерального полиса неисполь- зованная часть депозита возвращается страхователю Д 77-1 К 51 (52).

В практике возможны ситуации, когда страховая премия начислена, т.е.

проводка Д 77-1 К 92-1 составлена, но страховая премия в установленный срок не поступает. В этом случае страховщик, убедившись в невозможности взыскания задолженности из-за отказа страхователя (повторное выставление счета, устное или письменное заявление страхователя), имеет право сделать сторнирующую запись. Важно при этом вести дела так, чтобы количество сторнирующих записей было минимальным. В противном случае это будет свидетельствовать о недостатках в организации работы со страхователями.

Другие варианты отражения в бухгалтерском учете начисления и уплаты страховых премий (взносов):

• удержание страховых взносов из причитающихся к выплате страховых сумм (страхового возмещения) – если это предусмотрено условиями

договора страхования Д 22-1 К 77-1 с одновременным зачислением суммы удержанных взносов на счет 92 – Д 77-1 К 92-1;

• оплата договора страхования, заключенного сотрудником страховой компании, за счет начисленных сумм оплаты труда (по письменному

заявлению сотрудника):

а) договор страхования заключен сотрудником той компании, в кото-

рой он работает:

Д 70 (77-7) К 77-1, одновременно

Д 77-1 К 92-1;

б) договор страхования заключен сотрудником со сторонней страхо-

вой компанией:

Д 70 (77-7) К 76 с последующей проводкой Д 76 К 51;

• оплата договора страхования, заключенного страховщиком со своим учредителем, за счет причитающихся последнему доходов от участия в

капитале страховой компании:

Д 75 К 77-1, одновременно

Д 77-1 К 92-1;

• оплата договора страхования, заключенного с каким-либо предприяти-

ем, за счет взаиморасчетов по выполненным для страховой организа-

ции работам и оказанным услугам:

Д 76 К 77-1, одновременно

Д 77-1 К 92-1.

Все вышесказанное относится к ситуации, когда договоры страхования полностью оформлены, и после уплаты страховой премии договоры вступают в силу.

При заключении договоров страхования при участии посредников (аген-

тов, брокеров) следует иметь в виду особый статус каждого из них.

Страховой агент – это постоянно проживающее на территории Россий-

ской Федерации и осуществляющее свою деятельность на основании граж-

данско-правового договора физическое или российское юридическое лицо (коммерческая организация), которые представляют страховщика в отноше- ниях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поруче- нию в соответствии с представленными полномочиями.

Суммы страховых премий, инкассированные при заключении договора страховании с физическим лицом, агент обязан полностью внести в кассу или

сдать в банк на счет страховщика. Договор страхования, заключенный стра- ховым агентом с юридическим лицом, должен быть оплачен последним без- налично. После поступления денежных средств на счет страховщика и пре-

доставления акта о выполнении работ агенту начисляется и выплачивается комиссионное вознаграждение.

Страховой брокер – постоянно проживающее на территории Российской

Федерации и зарегистрированное в установленном законодательством РФ по- рядке в качестве индивидуального предпринимателя физическое лицо или рос- сийское юридическое лицо (коммерческая организация), которые действуют в интересах страхователя (перестрахователя) или страховщика (перестраховщи- ка) и осуществляют деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования или перестрахования, а также с исполнением указанных договоров. По своему статусу брокер имеет право самостоятельно произвести расчет причитающегося ему комиссионного вознаграждении и перечислить на счет (или внести в кассу) страховщика суммы собранных им по заключенным договорам премий уже за вычетом своего вознаграждения.

Ниже показано отличие в бухгалтерском учете страховщика начислен- ных и поступивших страховых премий, а также расчетов по комиссионному вознаграждению со страховыми агентами и брокерами.

U Пример U. Страховой агент инкассировал страховую премию по заклю- ченному им с физическим лицом договору страхования в сумме 1000 руб. Комиссионное вознаграждение по данному виду страхования составляет 10%. а) Д 77-5 К 92-1 – 1000 руб. – начислена страховая премия, инкассиро-

ванная страховым агентом;

б) Д 50 К 77-5 – 1000 руб. – поступила в кассу страховой организации премия, инкассированная агентом;

в) Д 26 К 77-7 – 100 руб. – начислено комиссионное вознаграждение агенту;

г) Д 77-7 К 68 – 13 руб. – удержан НДФЛ;

д) Д 68 К 51 – 13 руб. – перечислен ранее удержанный НДФЛ;

е) Д 77-7 К 50 – 87 руб. – выдано комиссионное вознаграждение агенту из кассы страховой компании.

U Пример U. Страховой агент заключил договор страхования имущества предприятия. Страховая премия составила 1000 руб., комиссионное возна- граждение – 10%.

а) Д 77-1 К 92-1 – 1000 руб. – начислена страховая премия, подлежащая уплате предприятием-страхователем;

б) Д 51 К 77-1 – 1000 руб. – поступила страховая премия от страховате-

ля;

в) Д 26 К 77-7 – 100 руб. – начислено комиссионное вознаграждение агенту;

г) Д 77-7 К 68 – 13 руб. – удержан НДФЛ;

д) Д 68 К 51 – 13 руб. – перечислен ранее удержанный НДФЛ;

е) Д 77-7 К 50 – 87 руб. – выдано комиссионное вознаграждение агенту из кассы страховой компании.

Нетрудно заметить, что отличие в учете страховых премий зависит от то-

го, каким образом – налично (агенту) или безналично (на счет компании) они поступают. В первом случае учет ведется через счет 77-5 «Расчеты по страхо-

вым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами», во втором – через счет 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со стра- хователями». Расчеты по комиссионному вознаграждению отражаются в уче-

те одинаково.

При заключении договоров страхования и получении страховой премии брокером порядок расчетов страховой компании с последним определяется

условиями договора возмездного оказания услуг, заключенным между стра- ховщиком и брокером. При этом отражение в учете таких операций будет за- висеть от того, сдает ли брокер страховщику всю сумму страховой премии, а

затем выставляет счет как основу начисления причитающегося ему вознагра- ждении или же перечисляет страховщику сумму полученной страховой пре- мии за минусом своей комиссии. В обоих случаях налоги платит сам брокер,

так как стоит на учете в налоговой инспекции как субъект предприниматель-

ской деятельности.

U Пример U. Страховая премия по заключенному договору инкассирована

брокером и составила 1000 руб. По договору возмездного оказания услуг брокер всю премию перечисляет страховщику, комиссия брокера – 10%. В бухгалтерском учете страховщика такая ситуации отражается проводками:

1. Д 77-5 К 92-1 – 1000 руб. – начислена страховая премия, полученная

брокером.

2. Д 51 К 77-5 – 1000 руб. – поступила на счет сумма ранее начисленной премии.

3. Д 26 К 77-7 – 100 руб. – начислено комиссионное вознаграждение брокеру.

4. Д 77/7 К 51 (50) – 100 руб. – перечислено (выдано) комиссионное вознаграждение брокеру.

U Пример U. Страховая премия по заключенному договору инкассирована брокером и составила 1000 руб. По договору возмездного оказания услуг брокер перечисляет страховщику премию за минусом своего вознаграждения, комиссия брокера – 10%.

В этом случае бухгалтерские проводки, оформляющие расчеты по дан-

ному договору, будут следующие:

1. Д 77-5 К 92-1 – 1000 руб. – начислена страховая премия, полученная брокером.

2. Д 51 К 77-5 – 900 руб. – поступила на счет сумма страховой премии

за минусом брокерской комиссии.

3. Д 26 К 77-7 – 100 руб. – начислено брокерское вознаграждение.

4. Д 77-7 К 77-5 – 100 руб. – урегулирование расчетов с брокером по начисленным страховым премиям и брокерскому вознаграждению.

Во всех указанных выше случаях при формировании финансового ре-

зультата страховой компании будут учтены только суммы, отраженные на счетах 92-1 и 26.

Существуют особенности в учете страховых премий по договорам со-

страхования.

Сострахование – это страхование, при котором два или более страхов- щика участвуют определенными долями в страховании одного и того же рис- ка, выдавая совместный или раздельный полисы на страховую сумму в соот- ветствующей доле. При этом каждый из состраховщиков имеет право на долю

страховой премии, адекватную принятому риску. В таких случаях при учете

начисления и поступления страховых премий отражаются не только расчеты со страхователем, но и с партнерами по договору сострахования (сострахов-

щиками). Для этой цели служат счета 92-2 и 77-2. Однако здесь возможны ва-

рианты, которые будут рассмотрены на примерах.

U Пример U. В договоре сострахования участвуют четыре страховщика в равных долях. Страховая премия по договору – 1000 руб., комиссия посред-

ника – 10%, распределяется пропорционально.

Вариант 1. Каждая страховая компания самостоятельно ведет учет рас-

четов со страхователем в части приходящихся на ее долю страховых премий

(взносов) и комиссионного вознаграждения агенту.

В этом случае каждый из четырех состраховщиков при начислении сво- ей доли премии составит проводку Д 77-1 К 92-1 на сумму 250 руб., при на- числении комиссии агенту – Д 26 К 77-7 – на сумму 25 руб., а при поступле-

нии премии – Д 51 К 77-1 – на сумму 250 руб. и Д 77-7 К 51 (50) – на сумму

начисленной комиссии (за минусом НДФЛ).

Нетрудно заметить, что в этом случае отражение в учете расчетов по премиям и комиссии по договору перестрахования ничем не отличается от

основного договора.

Вариант 2. Из четырех компаний-состраховщиков выбирается ведущая компания (лидер), и все расчеты со страхователем по страховым премиям (взносам) и комиссии агенту осуществляются через нее. В этом случае учет у ведущей организации будет отличаться от учета, который осуществляют ее партнеры, так как лидеру нужно отразить не только расчеты со страхователем и посредником по страховой премии и комиссии, но и расчеты с партнерами- страховщиками. Начисление и выплата комиссионного вознаграждения и расчеты по НДФЛ будут производиться компанией-лидером в полном объе- ме. Остальные состраховщики расчетов со страхователями и посредником вести не будут, в их учете должны быть отражены только расчеты с ведущей компанией.

Для учета взаимных расчетов страховые компании – участники договора сострахования ведут счет 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками до-

говора сострахования».

Компания-лидер выполнит следующие бухгалтерские проводки.

1. Д 77-1 К 92-1 – на 250 руб., т.е. на свою долю начисленной страховой премии.

2. Д 77-1 К 77-2 – на 750 руб. – это доля ее партнеров по договору со-

страхования в начисленной страховой премии.

3. Д 26 К 77-7 – на 25 руб. – своя доля в комиссионном вознаграждении посредника.

4. Д 77-2 К 77-7 – на 75 руб. – начисленная доля участия состраховщиков в вознаграждении посредника.

5. Д 51 К 77-7 – на 1000 руб. – на сумму поступившей от страхователя премии по договору.

6. Д 77/-2 К 51 – 675 руб. – погашается задолженность перед партнера- ми по премии с учетом их доли в комиссии агента (с разбивкой по каждому участнику).

7. Д 77/-7 К 50 (51) – на сумму начисленной комиссии (за минусом

НДФЛ).

Остальные участники договора сострахования отразят в бухгалтерском учете расчеты с ведущей компанией следующим образом: при начислении

причитающейся страховой премии –

Д 77-2 К 92-2 – на 250 руб. (каждый на свою долю премии);

Д 26 К 77-2 – 25 руб. (каждый на свою долю комиссии посреднику). При по- ступлении своей доли страховой премии каждая компания на основании бан- ковской выписки составит проводку Д 51 К 77-2 – на 225 руб.

Особенности учета страховых премий по договорам перестрахования оп- ределены тем, в качестве кого выступает компания в конкретном договоре: перестраховщика или перестрахователя (цедента).

У перестраховщика все расчеты с перестрахователем по принятым рис-

кам ведутся по дебету или кредиту счета 77-3 «Расчеты по договорам, приня- тым в перестрахование». При этом начисление задолженности по перестрахо- вочным премиям, причитающимся к получению от перестрахователя, отра-

жаются проводкой Д 77-3 К 92-3 на сумму начисленной перестраховочной премии, а задолженность перед перестрахователем по перестраховочной ко- миссии – проводкой Д 26 К 77-3 на сумму комиссии, определенную перестра- ховочным договором.

Если по договору перестрахования предусмотрена сумма депонирования премии, т.е. удержание перестрахователем ее части как гарантии выполнения перестраховочных обязательств по принятому риску, то сумму удержанных перестрахователем депо премий перестраховщик отразит по Д 77-6 и К 77-3. При уточнении суммы перестраховочной премии в большую сторону произ- водится доначисление Д 77-3 К 92-3, а в меньшую – Д 92-3 К 77-3 на сумму уточн