Бухгалтерские записи по учету прибыли и убытков

Т а б л и ц а 8

 

Содержание операции	Корреспондирующий счет
дебет	кредит
В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО ГОДА
Списаны доходы на финансовые результаты:
страховые премии по прямому страхованию	92-1
страховые премии по сострахованию	92-2
страховые премии по рискам, полученным в перестрахование	92-3
возмещение убытков по рискам, переданным в перестрахование	22-4
комиссионное и брокерское вознаграждения, тантьемы, сборы по рискам, переданным в перестрахование
возврат страховых резервов
прочие доходы от инвестирования средств страховых резервов
прочие доходы от страховых операций (проценты по депо пре- мий, доходы по регрессным требованиям и др.)
прочие доходы от иной деятельности
Списаны расходы на финансовые результаты:
страховое возмещение по прямому страхованию		22-1
страховое возмещение по сострахованию		22-2
страховые премии по рискам, переданным в перестрахование		92-4
возмещение убытков по рискам, переданным в перестрахование		22-3
комиссионное и брокерское вознаграждения, тантьемы, сборы по рискам, переданным в перестрахование
отчисления в страховые резервы
отчисления в фонд предупредительных мероприятий (не снижа- ют налогооблагаемую базу страховщика)
прочие расходы
расходы на ведение дела, управление

 

 

Т а б л и ц а 9

 

По окончании отчетного периода	Дебет	Кредит
Начислен налог на прибыль
Списана нераспределенная прибыль отчетного периода
Списан непокрытый убыток

U Пример U. На конец отчетного периода остатки по счетам составили (тыс.

руб.):

 

Та б л и ц а 10

 

	Дебет	Кредит
счет 92	«Страховые премии (взносы)»
субсчет 92-1	«Страховые премии (взносы) по договорам страхова- ния (основным)»
субсчет 92-3	«Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»
субсчет 92-4	«Страховые премии (взносы) по договорам, передан- ным в перестрахование»
счет 22	«Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»
субсчет 22-1	«Страховые выплаты во договорам страхования (ос- новным)»
субсчет 22-3	«Страховые выплаты по договорам, принятым в пере- страхование»
субсчет 22-4	«Доля перестраховщиков в страховых выплатах»
счет 26	«Общехозяйственные расходы»
счет 95	«Страховые резервы»F F
субсчет 95-1	«Резерв незаработанной премии (РНП)»
субсчет 95-2	«Доля перестраховщиков в РНП»
субсчет 95-3	«Результат изменения РНП»
субсчет 95-4	«Результат изменения доли перестраховщиков в РНП»
счет 91	«Прочие доходы и расходы»
субсчет 91-1	«Прочие доходы»
субсчет 91-2	«Прочие расходы»

 

Определить финансовый результат за отчетный период, произвести на-

числение налога на прибыль (ставка 20%).

Для определения доходов должны быть составлены проводки:

1. Д 92-1 К 99 – 220 тыс. руб.

2. Д 92-3 К 99 – 65 тыс. руб.

3. Д 22-4 К 99 – 6 тыс. руб.

4. Д 95-3 К 99 – 36 тыс. руб.

5. Д 91-1 К 99 – 9 тыс. руб.

 

 

1 Сальдо по субсчетам 95-1, 95-2 отражается в балансе, сальдо субсчетов

95-3 и 95-4 участвует в формировании финансового результата.

Общая сумма доходов (сумма оборотов по кредиту счета 99) составит

336 тыс. руб.

Определяя итог расходов, составим проводки:

6. Д 99 К 92-4 – 84 тыс. руб.

7. Д 99 К 22-1 – 27 тыс. руб.

8. Д 99 К 22-3 – 12 тыс. руб.

9. Д 99 К 26 – 34 тыс. руб.

10. Д 99 К 95-4 – 14 тыс. руб.

11. Д 99 К 91-2 – 3 тыс. руб.

Общая сумма расходов (сумма оборотов по дебету счета 99) составит 174

тыс. руб. Сальдо по счету 99 – кредитовое (336 – 174), т.е. получаем прибыль в размере 162 тыс. руб.

Налог на прибыль в размере 32,4 тыс. руб. (162 × 0,2) подлежит перечисле- нию в бюджет – Д 99 К 68 – 32,4; остальная сума в виде свободного остатка прибыли – на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Д 99

К 84 – 129,6 тыс. руб. (162 – 32,4).

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на:

− начисление доходов учредителям – Д 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)» К 75 «Расчеты с учредителями»;

− начисление доходов работникам организации, являющимся его учре-

дителями – Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учредительными документами страховой организации могут быть пре-

дусмотрены другие направления использования нераспределенной прибыли.

Убыток отчетного периода (т.е. дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки») списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непо-

крытый убыток)» – Д 84 К 99.

В последующем он может быть погашен за счет:

− целевых взносов учредителей организации – Д 75 К 84;

− уменьшения резервного капитала – Д 82 К 84;

− уменьшения уставного капитала при доведении величины уставного ка-

питала до размера активов организации – Д 80 К 84.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокры- тый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Вопросы для самопроверки

 

1. Назовите особенности, предопределившие специфику формирования фи-

нансового результата деятельности страховой компании.

2. Что включается в состав доходов страховщика?

3. Что включается в состав расходов страховщика?

4. Дайте характеристику счета 99 «Прибыли и убытки».

5. Остатки (сальдо) каких счетов участвуют в формировании финансового результата страховой организации?

6. По каким направлениям может быть использована прибыль страховой ор-

ганизации?

7. За счет чего может быть погашен убыток отчетного периода страховщи-

ка?

 

Компетенции

 

По итогам изучения материала данного раздела студент должен:

– определять значение и раскрывать содержание понятий «финансовый результат деятельности страховой организации», «доходы страховщика»,

«расходы страховщика»;

– знать:

• особенности формирования финансового результата от страховых операций;

• состав доходов страховщика (налоговый аспект);

• состав расходов страховщика (налоговый аспект);

• бухгалтерский учет формирования финансового результата страхо-

вых операций;

• направления использования полученной прибыли;

• способы покрытия убытка.

– уметь:

• составлять бухгалтерские проводки по определению и распределе-

нию финансового результата от страховых операций;

• определять налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты налога на прибыль;

• осуществлять расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.

17B Г л а в а 9

 

18B БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

 

47B 9.1. Порядок предоставления бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного про-

цесса страховой организации.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении страховой организации и о ре- зультатах ее хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность:

− обобщает деятельность страховой организации за отчетный период;

− является основой для последующего анализа деятельности страховой организации;

− является основой для планирования.

Порядок для составления бухгалтерской отчетности регламентирован Фе-

деральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Положе-

нием по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ

4-99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н, приказом Минфина России от 8 декабря 2003 г. № 113н «О формах бухгалтерской отчет- ности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» (с учетом изменений от 9.04.2007 г. № 32н).

Бухгалтерскую отчетность составляют страховые организации, являю- щиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями. Страховые организации, имею- щие дочерние и зависимые организации, составляют консолидированную (сводную) отчетность. Организации, имеющие филиалы и представительства, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели дея- тельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности.

Страховая организация должна составлять бухгалтерскую отчетность ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года.

Отчетным годом для всех организаций считается период с

1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций пер-

вым отчетным годом считается период с даты их государственной регистра- ции по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 1 ок- тября, – по 31 декабря следующего года включительно.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается по-

следний календарный день отчетного периода.

Страховые организации представляют отчетность:

− в органы страхового надзора (Федеральную службу страхового надзо-

ра – ФССН и территориальные инспекции страхового надзора);

− в налоговые органы;

− собственникам (акционерам, учредителям);

− органам статистики;

− другим пользователям в соответствии с требованиями,

установленными общими и специальными законодательно-

нормативными документами.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской

Федерации.

Реквизиты форм бухгалтерской отчетности, представляемой страховой организацией в соответствующие адреса, должны содержать:

• наименование формы бухгалтерской отчетности;

• указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгал-

терская отчетность («на ………………. 200_ г.»,

«за ……….. 200_ г.»);

• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

• вид деятельности (указывается вид деятельности в соответствии с нормативными актами Государственного комитета Российской Феде-

рации по статистике);

• организационно-правовую форму собственности (согласно Классифи-

катору форм собственности – (ОКФС);

• единицы измерения (указывается формат представления числовых по-

казателей: тыс. – код по ОКЕИ 384; млн руб. – код по ОКЕИ 385);

• местонахождение (адрес) (указывается на форме бухгалтерского ба-

ланса);

• дату утверждения;

• дату отправки-принятия бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бух- галтером организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на до- говорных началах специализированной организацией или специалистом, бух- галтерская отчетность подписывается руководителем организации и специа- листом, ведущим бухгалтерский учет.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписями лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде и прилагаться к сопроводительному письму организа- ции, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности. Кроме того, бухгалтер- ская отчетность должна предоставляться в электронном виде.

Страховая организация должна предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную

– не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

 

 

48B 9.2. Состав бухгалтерской отчетности страховых организаций

 

Бухгалтерская отчетность страховых организаций, составляемая стра- ховщиком, включает в себя: бухгалтерскую отчетность (БО); отчетность, пре- доставляемую в порядке надзора.

Перечень форм, включаемых в состав бухгалтерской отчетности, зависит от специфики страховой деятельности и приведен в табл. 11, 12.

Баланс страховой организации (форма № 1 – страховщик) содержит те

же основные позиции, что и баланс других хозяйствующих субъектов, однако включает в себя некоторые специфические статьи, характерные только для страховой деятельности (табл. 13).