Учетные группы договоров страхования

 

№ учетной группы	Наименование вида страхования
	Страхование (сострахование) от несчастных случаев и болезней
	Добровольное медицинское страхование (сострахование)
	Страхование (сострахование) пассажиров (туристов, экскурсантов)
	Страхование (сострахование) граждан, выезжающих за рубеж
	Страхование (сострахование) средств наземного транспорта
	Страхование (сострахование) средств воздушного транспорта
	Страхование (сострахование) средств водного транспорта
	Страхование (сострахование) грузов

Окончание таблицы 4

 

	Страхование (сострахование) товаров на складе
	Страхование (сострахование) урожая сельскохозяйственных культур

 

	Страхование (сострахование) имущества, кроме перечисленного в учетных груп- пах 5–10, 12
	Страхование (сострахование) предпринимательских (финансовых) рисков
	Страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев авто- транспортных средств
	Страхование (сострахование) гражданской ответственности перевозчика
	Страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев источ- ников повышенной опасности, кроме указанного в учетной группе 13
	Страхование (сострахование) профессиональной ответственности
	Страхование (сострахование) ответственности за неисполнение обязательств
	Страхование (сострахование) ответственности, кроме перечисленного в учетных группах 13–17
	Договоры, принятые в перестрахование, кроме договоров перестрахования, в соответствии с условиями которых у перестраховщика возникает обязанность по возмещению заранее установленной доли в каждой страховой выплате, про- изводимой страховщиком по каждому принятому в перестрахование договору (договорам), по которому произошел убыток, подпадающий под действие дого- вора перестрахования (договоры непропорционального перестрахования)

 

Для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страхо- вой организацией в соответствии с действующим законодательством, предна- значен счет 95 «Страховые резервы».

К данному счету открываются субсчета в том объеме, в котором страхо-

вая организация ведет свою деятельность: по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их измене- ний.

Субсчета, предназначенные для отражения в учете непосредственно ре-

зервов, являются пассивными, а субсчета, на которых должна быть отражена доля перестраховщиков – активными. Изменения страховых резервов учиты- ваются на отдельных субсчетах, которые являются активно-пассивными, в балансе не отражаются, а участвуют в формировании финансового результа- та, т.е. образовавшееся по ним на отчетную дату сальдо списывается на счет

99 «Прибыли и убытки».

Представим краткую характеристику страховых резервов и процедуру учета в разрезе их видов.

33B 4.2. Виды резервов и их отражение в учете

 

Одним из резервов, формируемых страховщиком, является резерв неза- работанной премии (РНП). Необходимость формирования РНП следует из то- го факта, что уплаченная (начисленная) страховая премия (взнос) не может быть признана в полном объеме доходом страховщика, так как обязательство последнего произвести страховую выплату распространяется на весь период

действия договора и окончательно исчезнет лишь после его окончания. По- этому часть премии должна быть зарезервирована под будущие выплаты в той доле, которая соответствует характеру страхового риска.

РНП – это часть начисленной страховой премии (взноса), относящаяся к выходящему за рамки отчетного периода сроку действия договора. Следова-

тельно, если действие договора выходит за рамки отчетного периода (кварта-

ла), то по такому договору формируется РНП, если же договор начинается и заканчивается в рамках одного квартала, то по нему РНП не формируют. На- пример, договор страхования имущества заключен на месяц – с 10 января по

9 февраля. РНП по такому договору не формируется, так как договор начина-

ется и заканчивается в первом квартале. Если же аналогичный договор за-

ключен на период с 20 марта по 19 апреля (т.е. переходит во второй квартал),

то РНП должен быть определен.

F F

Базой (базовой премией) для расчета РНП является вся сумма начислен- ной премии по договору (брутто-премия), уменьшенная на сумму начислен- ного комиссионного (агентского или брокерского) вознаграждения за заклю- чение договора1.

Существует несколько методов расчета величины незаработанной пре-

мии:

 

• «pro rata temporis» (пропорционально времени);

• «одной двадцать четвертой» (1/24);

• «одной восьмой» (1/8).

Первый метод наиболее трудоемок, так как предполагается расчет резер-

ва по каждому договору, однако он дает более точный результат.

Незаработанная премия методом «pro rata temporis» определяется по ка- ждому договору как произведение базовой страховой премии на отношение неистекшего срока действия договора страхования (в днях) на отчетную дату

ко всему сроку действия договора страхования (в днях):

 

НПi =

Тб ni - mi

ni

 

где НПi – незаработанная премия по i -му договору; Тбi – базовая страховая премия по i -му договору; ni – срок действия i -го договора в днях; mi – число дней с момента вступления i- го договора в силу до отчетной даты.

U Пример 1 U. Начисленная брутто-премия по договору страхования –

1000 тыс. руб. Агентское вознаграждение за заключение договора – 100 тыс.

руб. Срок действия договора – 1 год, с 1 января по 31 декабря.

Размер незаработанной страховой премии на 31 марта составит:

 

 

НП = (1000 – 100)ґ

 

365 -

 

90 =678,08

 

 

тыс. руб.

 

В данном расчете: Тбi = 1000 – 100 = 900 ед.

 

 

1 Возможны и другие отчисления от страховой брутто-премии в особых, предусмотренных законодательством, случаях.

ni – 365 (срок действия договора страхования в днях); mi – число дней с момента вступления договора в силу (1 января) до отчетной даты (31 марта);

Методы 1/24 и 1/8 предполагают предварительную группировку догово-

ров и заполнение специальных таблиц.

Общая сумма РНП определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору или группе договоров.

Если учет РНП ведется в соответствии с рекомендациями Плана счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, т.е. учет операций по счету 95 «Страховые резервы» ведется по видам резервов и по каждому из резервов:

95-1 «Резерв незаработанной страховой премии»

95-2 «Доля перестраховщиков в РНП»

95-3 «Результат изменения РНП»

95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в РНП»,

то на сумму 678,08 тыс. руб. будет составлена бухгалтерская проводка:

Д 95-3 К 95-1.

Если бы часть риска отдавалась в перестрахование, то на долю перестра-

ховщика в РНП была бы составлена проводка:

Д 95-2 К 95-4.

Кроме резерва премий (РНП), страховщики обязаны формировать резер- вы убытков: резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) и ре- зерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ).

Необходимость формирования резервов убытков определяется тем об- стоятельством, что между моментом наступления страхового события и датой фактической оплаты убытков всегда лежит промежуток времени, нужный для урегулирования страховой претензии (изучение причин наступления события, оценка размера убытков и т.п.). Если начальная и конечная точки этого вре- меннAо;´EAго отрезка относятся к разным отчетным периодам, то страховщик для обеспечения исполнения страховых обязательств по произошедшим стра- ховым событиям формирует специальные страховые резервы – резервы убыт- ков. Несмотря на общие предпосылки, принципы, применяемые при оценке названных видов резервов убытков, различны.

РЗУ представляет собой оценку неисполненных или исполненных не полностью на конец отчетного периода обязательств страховщика по осуще-

ствлению страховых выплат (с учетом расходов на урегулирование убытков). Эти обязательства возникают в связи с наступлением страховых случаев, о факте наступления которых страховщику было заявлено в отчетном периоде

или ранее.

РЗУ формируется по каждой учетной группе договоров. Величина РЗУ

определяется путем суммирования РЗУ, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

Базой для расчета РЗУ, в отличие от РНП, является не начисленная брут-

то-премия, а размер неурегулированных обязательств страховщика. Эти вы-

платы страховщик обязан произвести в связи со страховыми случаями, о фак-

те наступления которых было заявлено в установленном порядке, а также в связи с досрочным прекращением или изменением условий договоров в зара- нее оговоренных случаях. Таким образом, при получении информации о страховом случае страховщик резервирует определенную сумму денежных средств для выполнения своих обязательств. Эта сумма должна быть равна размеру ожидаемой выплаты. В случае если о страховом событии заявлено, а размер оплачиваемого убытка не может быть точно установлен, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, т.е. страховая сумма.

Кроме того, для оплаты расходов по урегулированию убытка – ликвида-

ционных расходов страховщик может увеличить рассчитанный размер РЗУ на

3%.

В соответствии с рекомендациями Плана счетов страховых организаций для учета РЗУ на счете 95 «Страховые резервы» должны быть открыты суб- счета:

95-1 «Резерв заявленных, но неурегулированных убытков».

95-2 «Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулиро-

ванных убытков».

95-3 «Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков».

95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве заявлен-

ных, но неурегулированных убытков».

U Пример U. Страховщиком заключен договор страхования товаров на скла- де, страховая сумма – 1 млн руб. В перестрахование было передано 40% рис- ка. Сообщено о пожаре, размер ущерба уточняется.

РЗУ = 1 000 000 + 1 000 000 × 0,03 = 1 030 000 руб.

На эту же сумму составляется проводка:

Д 95-3 К 95-1.

Доля перестраховщика в РЗУ составит:

1 000 000 × 0,4 = 400 000. На эту же сумму составляется проводка:

Д 95-2 К 95-4.

После урегулирования убытка, т.е. осуществления страховой выплаты,

резерв высвобождается и составляются бухгалтерские проводки:

Д 95-1 К 95-3 – 1 030 000 руб.

Д 95-4 К 95-2 – 400 000 руб.

В отличие от РЗУ, РПНУ является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат (включая расходы по урегулированию

убытков) в тех случаях, когда страховое событие произошло, но о факте его наступления в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующем периоде.

Этот резерв определяется на основе страховой статистики за ряд лет о количестве страховых событий, их разрушительности, продолжительности периода от наступления страхового события до его урегулирования (период развития убытка). Исчисляются относительные показатели, характеризующие

долю неоплаченных убытков от заработанной премии отчетного периода (за-

работанная премия представляет собой страховую премию, начисленную в отчетном периоде, скорректированную на изменение резерва незаработанной премии за данный период) по каждой группе договоров или виду страхова- ния. Резерв произошедших, но не заявленных убытков отчетного периода ра- вен произведению заработанной премии отчетного периода на полученный показатель.

Поскольку для расчета РПНУ требуется достоверная статистика об опла- ченных убытках, а не все страховые компании ею располагают, приказом Минфина России от 11 июня 2002 г. № 51н предлагается универсальная мето-

дика его расчета. В случаях, когда для целей расчетов (например, при исчисле- нии стабилизационного резерва по ОСАГО) необходимо определить величину РПНУ на конец отчетного периода (отчетную дату) по страховым случаям,

произошедшим за отчетный период, следует руководствоваться разъяснения-

ми, изложенными в письме Минфина России от 8.12.2006 г. № 05-04-07-231829

«О расчете резерва произошедших, но незаявленных убытков страховой орга-

низации».

Страховщик по согласованию с ФССН может использовать иные актуар-

ные методы определения размера РПНУ, если обоснованно докажет, что эти методы дают более точную оценку размера указанного резерва.

В бухгалтерском учете РПНУ отражается аналогично порядку, изложен-

ному выше, т.е. на сумму сформированного резерва составляется проводка Д

95-3 К 95-1, на долю перестраховщиков в резерве – Д 95-2 К 95-4. При высво- бождении резерва и доли перестраховщиков в нем выполняются обратные проводки.

В практике страхового дела бывают периоды, когда формируемых резер-

вов недостаточно для выполнения обязательств перед страхователями. Как правило, это происходит при реализации рисков, имеющих низкую частоту, но высокую разрушительность (землетрясения, цунами, смерчи и т.д.). Для выполнения обязательств в такие периоды страховщики формируют стабили- зационный резерв (СР). Он является оценкой обязательств страховщика, свя- занных с осуществлением будущих страховых выплат, в случаях:

• образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций из-за воздействия негативных факторов, не зави- сящих от воли страховщика;

• превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.

 

При этом

 

Ki =

СВi + РЗ Н Уi + РН ПУi,

ЗПi

где K – коэффициент состоявшихся убытков; СВ – страховые выплаты по случаям, произошедшим в i -периоде; РЗНУ – резерв заявленных, но неурегу- лированных убытков i -периода; РПНУ – резерв произошедших, но незаяв- ленных убытков i -периода; ЗП – заработанная страховая премия в i -периоде; i

– отчетный период.

Принципиальное отличие СР от других технических резервов заключает- ся в том, что он формируется не за счет взносов страхователей, а за счет средств самого страховщика. Доля перестраховщика в СР (как и в других до- полнительных видах технических резервов) не определяется, так как базой для их расчета служат показатели нетто-перестрахования.

Основная цель СР – накопление средств в благоприятные для страхов- щика годы для осуществления страховых выплат в периоды, когда фактиче- ская убыточность превышает расчетную. Чаще всего это происходит при реа- лизации рисков, требующих крупномасштабной страховой выплаты.

Расчет СР производится отдельно по каждой учетной группе договоров.

По учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15 формирование СР производится в обязательном порядке, по остальным учетным группам СР может формиро-

ваться в случае существенных отклонений коэффициента состоявшихся убытков от его среднего значения. При этом установлен предельный размер СР, который по учетным группам 6, 7, 10, 14 и 15 составляет 250%, а по учет-

ной группе 12 – 150% от суммы годовой страховой брутто-премии по учетной группе, максимальной за 10 лет, предшествующих отчетной дате. Если таких данных нет, то в целях расчета СР берутся данные за имеющееся число лет.

Учет СР ведется на счете 95 «Страховые резервы» по двум субсчетам:

95-1 «Стабилизационный резерв».

95-2 «Результат изменения стабилизационного резерва».

При формировании СР составляют бухгалтерскую проводку

Д 95-2 К 95-1; при высвобождении – Д 95-1 К 95-2.

Аналогично происходит формирование и высвобождение других допол-

нительных резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.

Формирование страховых резервов по страхованию жизни осуществля- ется в целях оценки обязательств страховщика, выраженных в денежной форме, по предстоящим страховым выплатам. При этом должны быть учтены затраты страховщика по обслуживанию этих обязательств по договорам стра- хования,

сострахования, перестрахования (в части принятия страхового риска). Иму- щественные интересы граждан, защищаемые договорами страхования жизни, могут включать в себя:

− дожитие (не дожитие) страхователя (застрахованного) до определен-

ного возраста или срока;

− рождение ребенка;

− бракосочетание;

− достижение пенсионного возраста;

− потерю кормильца;

− утрату трудоспособности, заболевания.

При этом договором предусматривается участие страхователя (застрахо-

ванного) в инвестиционном доходе страховщика.

В состав страховых резервов по страхованию жизни включаются:

• математический резерв;

• резерв расходов на обслуживание страховых обязательств;

• резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым слу-

чаям;

• резерв выплат по произошедшим, но не заявленным страховым случа-

ям;

• резерв дополнительных выплат (страховых бонусов);

• выравнивающий резерв.

Обязательными для формирования являются математический резерв и

резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям.

Иные страховые резервы формируются в зависимости от условий договоров страхования жизни и/или программ страхования.

Расчет страховых резервов производится на основе резервного базиса с

учетом условий договоров страхования жизни.

Резервный базис должен включать следующие параметры:

− норму (ставку доходности);

− таблицы смертности, заболеваемости, инвалидности;

F F

− уровень цильмеризации1;

− абсолютную величину или долю будущих расходов страховщика по обслуживанию договоров страхования жизни (будущих расходов на

ведение дела), а также долю расходов на осуществление страховых выплат в процентах от страховой суммы.

В бухгалтерском учете каждому из резервов отводится субсчет счета 95,

где отражается их начисление, высвобождение, а также измерение доли пере-

страховщика. При формировании на всю сумму рассчитанного резерва состав-

ляется проводка – Д 95-3 К 95-1, на долю перестраховщика в резерве: – Д 95-2 К 95-4. При вы- свобождении ранее сформированных резервов составляются обратные про- водки.

Особое внимание следует уделить определению доли перестраховщиков

в страховых резервах.

Необходимость выделения доли перестраховщиков в страховых (кроме стабилизационного и дополнительных технических) резервах предопределена следующим. Передавая риски в перестрахование, перестрахователь обязан

передать перестраховщику часть премии по основному договору и, соответ- ственно, часть ответственности по нему. Перестраховщик, принимая на себя ответственность по договору перестрахования, обязан формировать страхо-

вые резервы. Таким образом, в страховых резервах перестрахователя есть до-

ля страховых резервов, формируемых перестраховщиком. Эту долю компания

– перестрахователь должна выделить. Доля перестраховщика в страховых ре-

зервах – актив перестрахователя, расчетная величина, являющаяся регули-

рующей (контрпассивной) статьей страховых резервов. Согласно действую-

 

 

1 Уровень цильмеризации – показатель, позволяющий по договорам страхования с уплатой страховой премии в рассрочку корректировать величину математических резервов в целях учета начальных расходов страховщика на заключение договора страхования.

щим нормативным актам, методы оценки активов и обязательств устанавли-

ваются учетной политикой организации.

Таким образом, страховщик должен самостоятельно разработать порядок определения доли перестраховщиков в страховых резервах, руководствуясь существующими методиками и отразить его в учетной политике. При этом согласовывать данный порядок с ФССН не требуется.

В учете доля перестраховщиков в страховых резервах отражается на спе- циальных субсчетах и при ее выделении составляется бухгалтерская проводка Д 95-2 К 95-4; при высвобождении – Д 95-4 К 95-2.

Доля перестраховщиков в страховых резервах отражается в активе ба- ланса (сальдо по счету 95-2), а результат изменения доли перестраховщика (сальдо по счету 95-4) участвует в формировании финансового результата.

Что касается аналитического учета страховых резервов, то он ведется по видам резервов, видам страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например,

в разрезе периодов наступления убытков, по которым был образован резерв заявленных, но неурегулированных убытков.

Пример организации аналитического учета страховых резервов пред-

ставлен в табл. 5.

Аналитический учет может быть организован и по другим направлениям,

необходимым для управления страховой организацией и составления отчет-

ности.

Информация, необходимая страховщику для расчета страховых резервов,

содержится в следующих учетных регистрах:

Журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования).

Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования

(сострахования).

Журнал учета договоров, принятых в перестрахование.

Журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование.

 

Т а б л и ц а 5

 

Счет, субсчет	Уровни аналитики
1-й	2-й	3-й
	«Страховые резервы»	Учетные группы	Виды страхования	Договоры страхования
		«Резерв незаработанной страховой премии»	Учетные группы	Виды страхования	Договоры страхования
		«Доля перестраховщиков в РНП»	Учетные группы	Виды страхования	Договоры страхования
		«Результат изменения РНП»	Учетные группы	Виды страхования	Договоры страхования
		«Результат изменения доли пере- страховщиков»	Учетные группы	Виды страхования	Договоры страхования

 

		«Резерв заявленных, но неурегу- лированных убытков»	Учетные группы	Виды страхования	Договоры страхования
		«Доля перестраховщиков в РЗУ»	Учетные группы	Виды страхования	Договоры страхования
		«Результат изменения РЗУ»	Учетные группы	Виды страхования	Договоры страхования
		«Результат изменения доли пере- страховщиков в РЗУ»	Учетные группы	Виды страхования	Договоры страхования
		«Резерв произошедших, но неза- явленных убытков»	Учетные группы	Виды страхования	Договоры страхования
		«Доля перестраховщиков в РПНУ»	Учетные группы	Виды страхования	Договоры страхования
		«Результат изменения РПНУ»	Учетные группы	Виды страхования	Договоры страхования
		«Результат изменения доли пере- страховщиков в РПНУ»	Учетные группы	Виды страхования	Договоры страхования
		«Стабилизационный резерв»	Учетные группы	Виды страхования	---
		«Результат изменения СР»	Учетные группы	Виды страхования	---
	…	и т.д.	…	…	…

Конкретные формы журналов нормативно не утверждены, однако они должны содержать такие реквизиты, как:

− общие сведения о договоре (дата поступления заявления о страхова-

нии или убытка, страхователь, объект страхования, номер полиса,

страховая сумма и др.);

− размер начисленной и поступившей премии, дата уплаты, дата вступ-

ления договора в силу и окончания его действия и т.д. – для журналов учета договоров;

− дата и причина страхового случая, величина заявленного убытка, сро-

ки и размер урегулированной претензии или причина отказа и др. –

для журналов учета убытков.

Для расчета страховых резервов по операциям страхования иным, чем страхование жизни, рекомендуется использовать специальные регистры – таблицы, приведенные в приложении № 2 к приказу Минфина России от

11.06.2002 № 51н «Об утверждении Правил формирования страховых резер- вов по страхованию иному, чем страхование жизни». Рекомендуемые табли- цы могут быть адаптированы к потребностям конкретной страховой органи- зации.

Информация, представленная в журналах аналитического учета и табли- цах, используется для ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтер- ской отчетности и отчетности, предоставляемой в порядке надзора.

 

* * *

 

Вопросы для самопроверки

 

1. Чем предопределена возможность формирования страховщиком страхо-

вых резервов? В чем их необходимость?

2. От чего зависит состав и количество формируемых страховых резервов?

3. Назовите и охарактеризуйте страховые резервы, формируемые по страхо-

ванию жизни, по иным видам страхования.

4. Дайте характеристику синтетического счета, предназначенного для учета страховых резервов.

5. Как влияет изменение страховых резервов на финансовый результат стра-

ховщика?

6. Как определяется и отражается в учете доля перестраховщиков в страхо-

вых резервах?

Компетенции

 

По итогам изучения материала данного раздела студент должен:

– определять значение и раскрывать содержание понятий «страховые ре- зервы», «базовая премия», «брутто-премия», «нетто-премия», «резервы по страхованию жизни», «технические резервы».

– знать:

• виды страховых организациях;	резервов,	формируемые в	страховых
• существующие резервов;	методики	формирования	страховых

• порядок ведения учета страховых резервов страховщика и доли пе-

рестраховщика в формируемых и высвобождаемых страховых ре-

зервах;

• влияние страховых резервов на налогооблагаемую базу страховщика для исчисления и уплаты налога на прибыль.

– уметь:

• составлять бухгалтерские проводки по начислению и высвобожде-

нию страховых резервов, а также доли перестраховщика в них;

• вести регистры аналитического учета страховых резервов;

• определять влияние изменения страховых резервов на финансовый результат страховой организации.

9B Г л а в а 5

 

10B ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ: КЛАССИФИКАЦИЯ, ОСОБЕННОСТИ, УЧЕТ

 

 

пы:

34B 5.1. Классификация общехозяйственных расходов

 

Расходы страховой организации можно разделить на две основные груп-

 

 

− расходы, связанные с несением страхового обязательства;

− расходы, предназначенные на ведение страховой деятельности.

Источниками финансирования расходов первой группы является нетто-

ставка страхового тарифа. Расходы на ведение страховой деятельности (РВД) осуществляются за счет второго элемента тарифной ставки – нагрузки. За счет этого элемента тарифной ставки страховщик оплачивает труд специали- стов и посредников, осуществляет управленческие расходы, рекламу и т.д. РВД можно классифицировать по различным признакам, выделяя расходы переменные и постоянные, связанные и несвязанные, общие и частные.

Примененные расходы пропорциональны объему выполняемых работ и меняются в зависимости от динамики развития страховой компании. Напри-

мер, выход на новые региональные рынки требует увеличения затрат стра-

ховщика.

Постоянные расходы не зависят от объемов выполняемых работ и отно-

сительно стабильны (аренда офисных помещений, охрана и др.).

РВД могут быть связанными и несвязанными с размером страховой сум- мы. Так, при заключении договора страхования домашнего имущества или ДМС на относительно невысокую страховую сумму страховщик может не проводить предварительный осмотр этого имущества или медицинское осви- детельствование застрахованного. Но если страховая сумма достаточно высо- ка, то страховщик заключает договоры с предварительным осмотром (освиде- тельствованием), неся при этом соответствующие расходы.

Общие расходы на ведение дела страховщика относят по всему страхо- вому портфелю, отнести их напрямую к конкретному виду страхования или договору сложно, например, расходы на рекламу страховой компании, услуги связи или коммунальные услуги относятся ко всей совокупности договоров.

Расходы, которые могут быть отнесены на конкретный вид страхования или договор (комиссия агента, брокера, реклама определенного страхового про- дукта), считаются прямыми. Прямые расходы на ведение дела должны быть пропорциональны доле соответствующего вида страхования в совокупном стра- ховом портфеле.

Указанную выше классификацию РВД следует учитывать в актуарных расчетах при калькуляции тарифной ставки.

В зависимости от содержания РВД можно разделить на аквизиционные,

инкассовые, ликвидационные и управленческие.

Аквизиционные расходы – затраты страховщика, связанные с привлече- нием новых страхователей и заключением новых договоров страхования (ко- миссионное вознаграждение агенту или брокеру, изготовление БСО и др.). При анализе темпы роста аквизиционных расходов следует сопоставлять с темпами роста вновь заключаемых и возобновляемых договоров страхования. Аквизиционные расходы резко возрастают при введении нового страхового продукта или выходом на новые региональные рынки.

Инкассовые расходы – затраты, связанные с обслуживанием уже заклю-

ченных договоров страхования (вознаграждение посредникам за прием стра-

ховых платежей с рассрочкой оплаты договора, услуги банка). Так же, как и аквизиционные, инкассовые расходы переменные, т.е. пропорциональны объ- ему заключенных и обслуживаемых договоров.

Ликвидационные расходы – это расходы по урегулированию убытков,

причиненных страховым случаем. К ним относятся:

− оплата услуг экспертов, аварийных комиссаров;

− командировочные расходы специалистов страховой компании, связан-

ные с выездом на место страхового случая;

− судебные издержки;

− расходы на корреспонденцию и др.

Ликвидационные расходы обычно являются прямыми и производятся

после наступления страхового случая. В размере 3% от суммы предполагае-

мой выплаты (страховой суммы) ликвидационные расходы резервируются в составе резерва заявленных, но не урегулированных убытков.

Управленческие расходы связаны с оплатой труда и премированием спе-

циалистов страховой компании, выполнением административно-

хозяйственных функций (содержанием помещений и оборудования, обяза- тельным аудитом и публикацией отчетности и др.). Как правило, управленче- ские расходы являются постоянными и общими.

Расходы на ведение страхового дела отражаются в бухгалтерском учете в

сумме фактически произведенных затрат, а для целей налогообложения – в пределах норм, установленных гл. 25 НК РФ и другими законодательными актами.

 

35B 5.2. Расходы на оплату труда

Оплата труда работников страховой компании осуществляется в соответ-

ствии с действующим законодательством.

Специфика страховой деятельности требует выделения двух основных групп работников:

− специалистов;

− страховых агентов и брокеров.

Оплата труда специалистов производится на повременной основе исходя

из оклада в соответствии со штатным расписанием.

Страховые агенты осуществляют свою деятельность на основании граж- данско-правового договора, действуют от имени и по поручению страховщи- ка.

Страховые брокеры действуют в интересах страхователя или страховщи-

ка и оказывают услуги по заключению и исполнению договоров страхования.

Оплата труда страховых агентов производится в виде комиссионного вознаграждения по ставкам, установленным страховщиком.

Базой для начисления посредникам комиссионного вознаграждения яв-

ляется начисленная страховая премия по заключенным ими договорам стра-

хования.

Синтетический учет расчетов со специалистами по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах со специалистом страховой организа- ции по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям), а

также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной орга-

низации.

По кредиту счета 70 отражаются суммы:

− оплаты труда, причитающиеся работнику:

Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 70;

− оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату труда отпусков работникам и резерва возна-

граждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов» К 70;

− начисленных пособий по социальному страхованию и др.:

Д 69 «Расчеты по социальному страхованию» К 70;

− начисленных доходов от участия в капитале организации:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 70.

По дебету счета 70 отражается выплаченные суммы оплаты труда, пре- мий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также сум- мы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Например:

− удержан НДФЛ Д 70 К 68 «Расчеты с бюджетом»;

− по исполнительному листу удержана сумма Д 70 К 76 «Расчеты с раз-

ными дебиторами и кредиторами»;

− выплачена сумма оплаты труда, премии, пособия по социальному страхованию и др.:

Д 70 К 50, 51 (в зависимости от формы оплаты)

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок из-за неявки по-

лучателя суммы (при выплате из кассы организации), депонируются:

Д 70 К 76 (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру-

да» ведется по каждому работнику организации.

Как видно, расчеты со специалистами страховой компании по оплате труда отражаются в учете аналогично тому, как это делается у всех хозяйст-

вующих субъектов.

Расчеты со страховыми агентами и брокерами по вознаграждению за за- ключение ими договоров страхования, сострахования и перестрахования от- ражаются на счете 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестра- хованию» (субсчет 7 «Расчеты со страховыми брокерами, агентами по возна- граждению»).

По кредиту счета 77-7 отражаются суммы начисленного комиссионного вознаграждения страховым агент