Оценка и учет материалов при их выбытии

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка про­изводится одним из следующих способов:

1)по себестоимости каждой единицы;

2)по средней себестоимости;

3)методом ФИФО[2].

Выбранный организацией способ оценки материалов при их выбытии должен быть закреплен в учетной политике. Способ оценки должен быть единым по группам либо видам материалов и не может изменяться в течение года.

Способ оценки материалов при списании по себестоимости каждой единицы применяется по материалам, используемым в особом порядке (драгоценные материалы, камни и т. п.) или по материалам, которые не могут заменять друг друга.

Средняя себестоимость единицы материалов, по которой они списывают­ся в производство в течение месяца, определяется по формуле

где СЦ – средняя себестоимость материалов;

Он – фактическая себестоимость остатка материалов на начало месяца;

П – фактическая себестоимость поступивших за месяц материалов;

Кн – количество материалов на начало месяца;

Кп – количество поступивших за месяц материалов.

При этом фактическая себестоимость остатка материалов на конец меся­ца определяется по формуле

Ок = СЦ * Кост

 

где Ок – фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца;

Кост – количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.

При оценке способом ФИФО материалы списываются в производство по ценам в последовательности их закупок, т. е. материалы, первыми поступаю­щие в производство (независимо от того, из каких партий отпускаются мате­риалы), оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

Рассмотрим на примере порядок определения фактической себестоимос­ти израсходованных за месяц материалов различными способами. Сведения об остатках и поступлении материалов приведены в табл.4. Расход мате­риалов за месяц составил 1600 ед.

Таблица 4 – Показатели поступления материалов за отчетный месяц

Показатели	Количество единиц	Цена единицы	Сумма
1. Остаток материалов на начало месяца 2. Поступило в течение месяца: - первая партия - вторая партия - третья партия Итого поступило:
Сумма

 

Предположим, что при оценке материалов по себестоимости каждой еди­ницы в течение отчетного периода израсходовано 580 ед. из первой партии, 470 ед. – из второй, 190 ед. – из третьей, 360 ед. – из остатка (всего 1600 ед.). Общая сумма отпущенных материалов составит

(580 * 8) + (470 * 12) + (190 * 15) + (360 * 8) = 16 010 руб.

Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца:

17 000 руб. - 16 010 руб. = 990 руб.

При втором способе оценки материалов при выбытии первоначально оп­ределим среднюю себестоимость единицы материалов:

Фактическая себестоимость материалов, списываемых в производство, составит

1600 ед. * 10 руб. = 16 000 руб.

Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца равна

100 ед. * 10 руб. = 1000 руб.

В соответствии с методом ФИФО стоимость материалов, списываемых в производство, составляет

(400 * 8) + (600 * 8) + (500 * 12) + (100 * 15) = 15 500 руб.

Израсходованы материалы из всех партий, кроме последней – третьей. Фактическая себестоимость остатка материалов равна

100 * 15 = 1500 руб.

Как следует из табл.5, использование способа ФИФО в условиях ин­фляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг), повысить прибыль, а также увеличить сумму остатка производственных за­пасов.

Таблица 5 – Сводная таблица расчета фактической себестоимости материалов

№ п/п	Метод списания материалов в производство	Себестоимость материалов, списываемых в производство, руб.	Остаток материалов на конец месяца, руб.
	Себестоимость каждой единицы	16 010
	Средняя себестоимость	16 000
	ФИФО	15 500

 

В бухгалтерском учете на сумму фактической себестоимости списывае­мых материалов делается запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производст­ва», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо­ды», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйст­ва», 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 10 «Материалы».

Выбытие материалов при их продаже, передаче в качестве вклада в устав­ный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск ма­териалов на сторону (форма № М-15) и отражается на счете 91 «Прочие до­ходы и расходы». По дебету этого счета показываются фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием.

Пример. Предприятие продало материалы на сумму 70 800 руб., в том числе НДС 18% – 10 800руб. Фактическая себестоимость проданных материалов со­ставила 50 000 руб.

В табл. 6 приведены основные записи бухгалтерского учета продажи материалов.

Таблица 6 – Записи на счетах бухгалтерского учета продажи материалов

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Списана стоимость реализованных материалов	Накладная	91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет 91-2 «Прочие расходы»	10 «Материалы»	50 000
Начислена выручка отпродажи материалов	Накладная	76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кре­диторами»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»	70 800
Начислен НДС по реализованным материалам	Счет-фактура, книга продаж	91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет 91-2 «Прочие расходы»	68 «Расчеты по на­логам и сборам»	10 800
Определен финансовый результат (прибыль) по реализованным материалам	Справка-расчет бухгалтерии	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»	10 000

Передача организацией материалов обособленным подразделениям оформляется накладной (форма № М-15) и фиксируется на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19). Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов на основании акта о приемке материалов (форма № М-7) отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (табл. 11.8). В приведенных в табл.7 записях кредитуется счет 10 «Материалы».

Таблица 7 – Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия материалов

Хозяйственная операция	Корреспондирующий счет
Отгружены материалы сторонним организациям (в том числе при продаже по договорам купли-продажи, мены, посредническим) либо отпущены своим работникам	Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
Переданы материальные ценности в качестве вклада в уставный капитал	Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
Переданы материальные ценности безвоз­мездно	Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
Переданы материальные ценности обособ­ленным подразделениям	Д-т сч. 79-1 «Расчеты по выделенному иму­ществу»
Ликвидация материальных ценностей вслед­ствие чрезвычайных ситуаций	Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
Возврат материалов поставщику при обнару­жении дефектов	Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками»