Понятие, классификация и первичные документы учета материалов

Тема: УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

Оценка и учет материалов при их заготовлении и приобретении

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В зависимости от источника поступле­ния материалов возможны различные варианты их оценки (табл.1).

К фактическим затратам, относимым к фактической себестоимости материалов, приобретаемых за плату, относятся:

• суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с соглашением;

• суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением материально-производствен­ных запасов;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

Таблица 1 – Способы оценки материалов при их приобретении

№ п/п	Источник поступления МПЗ	Фактическая себестоимость материалов
	Приобретение МПЗ за плату	Фактические затраты на приобретение, за исключе­нием НДС и иных возмещаемых налогов (включая затраты по заготовке и доставке МПЗ, расходы по страхованию, затраты по доведению МПЗ до при­годного к использованию состояния)
	Изготовление самой организа­цией	Фактические затраты, связанные с производством данных МПЗ
	Получение по договору даре­ния или безвозмездно	Текущая рыночная стоимость[1] на дату принятия к бухгалтерскому учету
	Внесение учредителями (участ­никами) в качестве вклада в ус­тавный (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмот­рено законодательством Российской Федерации
	Получение в обмен на другое имущество или при исполне­нии обязательств (оплате) не­денежными средствами	Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость анало­гичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаци­ей, стоимость материально-производственных запа­сов, полученных организацией по договорам, преду­сматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах при­обретаются аналогичные материально-производст­венные запасы
	Приобретение в результате вы­бытия основных средств или другого имущества	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
	Приобретение имущества в поль­зование или распоряжение	Оценка, предусмотренная в договоре передачи иму­щества во временное пользование или распоряжение
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретаемых по договорам дарения, мены, в качестве вклада в уставный капитал, в результате выбытия ос­новных средств и иного имущества, включаются также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования. Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подле­жит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации

 

• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению материально-производственных запасов до со-
стояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных це-­
лях (затраты по сортировке, фасовке и улучшению технических характерис тик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выпол­нением работ и оказанием услуг);

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материаль­но-производственных запасов.

В табл. 2 приведен порядок отражения указанных выше операций на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 2 – Записи на счетах бухгалтерского учета при приобретении

Материалов за плату

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Оприходована по­ступившая на склад строительная смесь в количестве 1000 кг	Приходный ор­дер, накладная поставщика	10 «Материалы»	60 «Расчеты с по­ставщиками и под­рядчиками»	10 000
Учтен НДС на сто­имость строитель­ной смеси	Счет-фактура	19 «НДС по приоб­ретенным ценнос­тям»	60 «Расчеты с по­ставщиками и под­рядчиками»
Учтены транспорт­ные расходы по до­ставке смеси	Акт об оказании услуг по доставке	10 «Материалы»	60 «Расчеты с по­ставщиками и под­рядчиками»
Учтен НДС на сто­имость транспорт­ных услуг	Счет-фактура	19 «НДС по приоб­ретенным ценнос­тям»	60 «Расчеты с по­ставщиками и под­рядчиками»
Произведена оплата строительной смеси и транспортных рас­ходов поставщику с расчетного счета	Выписка банка, платежное пору­чение	60 «Расчеты с по­ставщиками и под­рядчиками»	51 «Расчетные сче­та»	13 570
Произведен нало­говый вычет по НДС	Книга покупок, счета-фактуры	68 «Расчеты по на­логам и сборам»	19 «НДС по приоб­ретенным ценнос­тям»
Списана стоимость строительной смеси, переданной в про­изводство	Накладная на от­пуск материалов	20 «Основное про­изводство»	10 «Материалы»

 

Для оценки материально-производственных запасов в текущем учете мо­гут применяться учетные цены, устанавливаемые организацией по каждому виду МПЗ. Фактическая себестоимость материалов на отчетную дату опреде­ляется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фак­тических затрат от стоимости по учетным ценам.

Для синтетического учета наличия и движения собственных производст­венных запасов организации предназначены активные счета: 10 «Материа­лы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «За­готовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Не принадлежащие организации ма­териальные ценности учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-ма­териальные ценности, принятые на ответственное хранение» и на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Рассмотрим с использованием практических ситуаций особенности отра­жения в бухгалтерском учете поступления материалов по источникам их по­ступления.

Тема: УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

Понятие, классификация и первичные документы учета материалов

Понятие «Материалы» является собирательным, обозначающим разные элементы производства (как правило, материалы используются в качестве предметов труда). Главная задача контроля за движением материалов состоит в поддержании оптимального количественного уровня материалов на произ­водстве, так как излишние запасы ведут к иммобилизации средств, дополни­тельным затратам на хранение.

Основными нормативными документами, регулирующими учет материа­лов, являются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [29], Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производст­венных запасов [63] и Методические указания по бухгалтерскому учету спе­циального инструмента, специальных приспособлений, специального обо­рудования и специальной одежды [65].

В соответствии с ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету принимаются как мате­риально-производственные запасы (МПЗ) активы:

• используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполне­нии работ, оказании услуг);

• предназначенные для продажи (товары и готовая продукция);

• применяемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, материалы (производственные запасы) являются частью МПЗ (рис. 1).

 

Рис. 1 – Состав материально-производственных запасов

Схема классификации производственных запасов представлена на рис.2.

Материалы можно условно объединить в 14 групп, первые 11 из которых соответствуют названиям субсчетов к счету 10 «Материалы»:

1) сырье и материалы;

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3) топливо;

4) тара и тарные материалы;

5) запасные части;

6) прочие материалы;

7) материалы, переданные в переработку на сторону;

8) строительные материалы;

9) инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10) специальная оснастка и специальная одежда на складе;

11) специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Для организаций, занятых производством сельскохозяйственной продук­ции, целесообразно выделить еще 3 группы материальных запасов:

12) семена, посадочный материал и корма (покупные и собственного производства);

13) минеральные удобрения;

14) ядохимикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепараты, медикаменты и химикаты, ис­пользуемые для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

При осуществлении учета производственных запасов используются следу­ющие унифицированные формы первичной документации.

Доверенность (формы № М-2 и М-2а) применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении ма­териальных ценностей от поставщика.

Приходный ордер (форма № М-4) используется для учета материалов, по­ступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составля­ется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступле­ния ценностей на склад.

Акт о приемке материалов (форма № М- 7) предназначен для оформления поступления материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхож­дения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок).

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) используется для оформления отпуска со склада в производственные подразделения организации в преде­лах установленного лимита материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Требование-накладная (форма № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подраз­делениями или материально ответственными лицами.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) предназна­чена для учета отпуска материальных ценностей структурным подразделени­ям организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Семена, посадочный материал, корма

Рис. 2 – Классификация производственных запасов

Карточка учета материалов (форма № М-17) заполняется на каждый но­менклатурный номер материала, служит для количественного учета движения материалов на складе по сортам, видам и размерам.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35) применяется для оформления поступления пригодных к использованию в организации материаль­ных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств.

От некоторых форм первичной документации можно отказаться, если в организации введен автоматизированный учет.

Кроме перечисленных документов, для учета материальных ценностей ис­пользуются:

• инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (фор­ма № ИНВ-3);

• сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-матери­альных ценностей (форма № ИНВ-19);

• сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качествен­ные удостоверения);

• акт о покупке материалов на рынке,

• акт перевода единиц измерения материалов;

• акт-заключение о чрезвычайных ситуациях;

• акт на списание материалов.

В расчетах за приобретенные организацией материальные ценности при­меняются:

• товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т),

• счет-фактура;

• банковские расчетно-платежные документы;

• приходный и расходный кассовые ордера и др.