Оценка и учет материалов при их заготовлении и приобретении

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В зависимости от источника поступле­ния материалов возможны различные варианты их оценки (табл.1).

К фактическим затратам, относимым к фактической себестоимости материалов, приобретаемых за плату, относятся:

• суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с соглашением;

• суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением материально-производствен­ных запасов;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

Таблица 1 – Способы оценки материалов при их приобретении

№ п/п	Источник поступления МПЗ	Фактическая себестоимость материалов
	Приобретение МПЗ за плату	Фактические затраты на приобретение, за исключе­нием НДС и иных возмещаемых налогов (включая затраты по заготовке и доставке МПЗ, расходы по страхованию, затраты по доведению МПЗ до при­годного к использованию состояния)
	Изготовление самой организа­цией	Фактические затраты, связанные с производством данных МПЗ
	Получение по договору даре­ния или безвозмездно	Текущая рыночная стоимость[1] на дату принятия к бухгалтерскому учету
	Внесение учредителями (участ­никами) в качестве вклада в ус­тавный (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмот­рено законодательством Российской Федерации
	Получение в обмен на другое имущество или при исполне­нии обязательств (оплате) не­денежными средствами	Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость анало­гичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаци­ей, стоимость материально-производственных запа­сов, полученных организацией по договорам, преду­сматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах при­обретаются аналогичные материально-производст­венные запасы
	Приобретение в результате вы­бытия основных средств или другого имущества	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
	Приобретение имущества в поль­зование или распоряжение	Оценка, предусмотренная в договоре передачи иму­щества во временное пользование или распоряжение
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретаемых по договорам дарения, мены, в качестве вклада в уставный капитал, в результате выбытия ос­новных средств и иного имущества, включаются также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования. Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подле­жит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации

 

• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению материально-производственных запасов до со-
стояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных це-­
лях (затраты по сортировке, фасовке и улучшению технических характерис тик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выпол­нением работ и оказанием услуг);

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материаль­но-производственных запасов.

В табл. 2 приведен порядок отражения указанных выше операций на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 2 – Записи на счетах бухгалтерского учета при приобретении

Материалов за плату

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Оприходована по­ступившая на склад строительная смесь в количестве 1000 кг	Приходный ор­дер, накладная поставщика	10 «Материалы»	60 «Расчеты с по­ставщиками и под­рядчиками»	10 000
Учтен НДС на сто­имость строитель­ной смеси	Счет-фактура	19 «НДС по приоб­ретенным ценнос­тям»	60 «Расчеты с по­ставщиками и под­рядчиками»
Учтены транспорт­ные расходы по до­ставке смеси	Акт об оказании услуг по доставке	10 «Материалы»	60 «Расчеты с по­ставщиками и под­рядчиками»
Учтен НДС на сто­имость транспорт­ных услуг	Счет-фактура	19 «НДС по приоб­ретенным ценнос­тям»	60 «Расчеты с по­ставщиками и под­рядчиками»
Произведена оплата строительной смеси и транспортных рас­ходов поставщику с расчетного счета	Выписка банка, платежное пору­чение	60 «Расчеты с по­ставщиками и под­рядчиками»	51 «Расчетные сче­та»	13 570
Произведен нало­говый вычет по НДС	Книга покупок, счета-фактуры	68 «Расчеты по на­логам и сборам»	19 «НДС по приоб­ретенным ценнос­тям»
Списана стоимость строительной смеси, переданной в про­изводство	Накладная на от­пуск материалов	20 «Основное про­изводство»	10 «Материалы»

 

Для оценки материально-производственных запасов в текущем учете мо­гут применяться учетные цены, устанавливаемые организацией по каждому виду МПЗ. Фактическая себестоимость материалов на отчетную дату опреде­ляется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фак­тических затрат от стоимости по учетным ценам.

Для синтетического учета наличия и движения собственных производст­венных запасов организации предназначены активные счета: 10 «Материа­лы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «За­готовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Не принадлежащие организации ма­териальные ценности учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-ма­териальные ценности, принятые на ответственное хранение» и на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Рассмотрим с использованием практических ситуаций особенности отра­жения в бухгалтерском учете поступления материалов по источникам их по­ступления.