Тема 5. Бухгалтерский учёт материалов.

1. Материалы и основные корреспонденции по их приобретению;

2. Основные корреспонденции по учётной цене;

3. Способы оценки материалов, отправляемых в расход;

4. Инвентаризация материалов;

5. Выбытие материалов.

 

1.Нормативное регулирование учёта материалов ведётся в ПБУ № 5 от 2009 г. Учёт материалов ведётся на 10 счёте. На счёте учитываются: материалы по фактическим затратам на приобретение, по твёрдой учётной цене (материалы прибыли, но без документов).

Твёрдая учётная цена – цена прошлой поставки, среднерыночная цена (условная цена).

Материалы относятся к оборотным средствам.

Поступление материалов осуществляется путём:

· Вклада в уставный капитал;

· Обмена;

· Покупки;

· Дарения;

· Изготовления собственными силами.

Случаи изменения фактической стоимости материалов:

1)Снижение цены в течение года;

2)Частичное устаревание;

3)Потеря первоначального качества.

Основные корреспонденции по приобретению материалов.

Д₁₀ К₆₀ – материалы поступили от поставщиков;

Д₁₉ К₆₀ – НДС при покупке;

Д₆₀ К₅₁ – оплачено за материалы;

Д₂₀ К₁₀ – материалы поступили в производство;

Д₆₈ К₁₉ – возмещён НДС, оплаченный поставщиком из бюджета.

2. Основные корреспонденции по учётной цене.

Д₁₀ К₁₅ – поступили материалы на склад по учётной цене;

Д₂₀ К₁₀ -материалы отправлены в переработку по учётной цене;

Д₁₅ К₆₀ - поступили сопроводительные документы на материалы по фактической стоимости;

Д₁₉ К₆₀ - выдан НДС по приобретенным материалам;

Д₁₆ К₁₅ – отклонения в стоимости материалов;

Д₁₅ К₁₆ – отражены положительные отклонения в стоимости материала;

Д₂₀ К₁₆ – по методу «красное сторно» списаны отклонения по материалам на затраты производства;

Д₆₀ К₅₁ – оплачено за материалы поставщику;

Д₆₈ К₁₉ - возмещён НДС из бюджета. Эта операция осуществляется при трёх условиях: - Д₁₉, Д₂₀, К_51.

Для определения суммы отклонений определяется:

% отклонения = (Сальдо сч.16 + Обороты сч.16 / Сальдо сч.10 + Деб.об. сч.10) * 100%;

Сумма отклонений (К) = (К сч.10 * % отклонения) / 100%

Корреспонденция Д₁₆ К₂₀ (красное сторно), Д₂₀ К₁₆.

3.Отправляемые материалы в расход оцениваются одним из способов:

· По фактической стоимости заготовления единицы материала – используется при единичном производстве;

· По средней стоимости остатка единицы продукции – после каждой партии прихода пересчитывается средняя стоимость остатка как средняя взвешенная величина. Используется при мелком разнообразном материале;

· Метод ФИФО – первыми в расход отправляются материалы, пришедшие на склад первыми. Используется при массовом производстве.

4.Инвентаризация материалов проводится ежегодно не ранее 1 октября. По результатам выявлены: излишки материалов (Д₁₀ К₉₁), недостача материалов (Д₉₄ К₁₀).

Д₇₃ К₉₄ – при недостаче выявлено виновное лицо:

· Д₅₀ К₇₃ – виновное лицо погашает долг в кассу;

· Д₁₀ К₇₃ – виновное лицо вернуло материал обратно на склад;

· Д₇₀ К₇₃ – недостача удержана с з/п нарушителя.

Д₉₁ К₉₄ –виновный не найден.

Возмещение недостачи материально – ответственным лицом ведётся по рыночным ценам. Разница между рыночной ценой материала и фактической стоимостью до момента погашения долга отражается по счёту 98 (Д₇₃ К₉₈).

В момент погашения долга – Д₉₈ К₉₁.

5.Материалы выбывают по счёту 91. Выбытие материалов происходит по следующим причинам:

- вклад в уставный капитал другой организации;

- списание при авариях, ЧС, стихийных бедствиях;

- дарение;

- продажа.

Основные пути выбытия материалов (отражается по счёту 91):

- списание стоимости материалов;

- дарение; Д₉₁ К₁₀

- продажа.

Выбытие основных средств (ценностей) также отражается на счёте 91.

 

Схема работы счёта 91.

Счёт № 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет	Кредит
4.Материалы (К10); 5.Выделили НДС (К68); 6.К60, К44; 7.К70, К02, К69, К29; 8.Прибыль (К99) - расходы по выбытию ценностей.	1.Выручка (Д62); 2.Вклад в уставный капитал (Д58); 3.Материалы (Д10); 9.Убыток (Д99)   - доходы от выбытия ценностей.
ОД =	ОК =
Ск = «-»	Ск = «-»

 

Отражение материалов.

В балансе материалы отражаются по фактической стоимости заполнения во втором разделе актива баланса.

 

Тема 5. Бухгалтерский учёт затрат на производство продукции.

1. Классификация затрат и методы учёта;

2. Счета затрат;

3. Реализация готовой продукции.

 

1. Нормативное регулирование ведётся в ПБУ № 10/99; а так же в 25 главе Налогового кодекса и Положении № 552 от 1992 г. «О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, о порядке формирования финансовых результатов и о расчёте налога на прибыль».

Классификация затрат:

1) По отношению к технологическому процессу:

- основные (материалы, з/п, начисления на з/п, расходы по освоению производства, резерв на гарантийный ремонт, потери от брака);

- накладные (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

2) По экономическим элементам: (в теме оценка и калькуляция);

3) По способу включения в себестоимость:

- прямые (материалы, з/п производственных рабочих, начисления на з/п, расходы по освоению производства, резерв на гарантийный ремонт, потери от брака);

- косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные затраты)

4) По статьям калькуляции: (в теме оценка и калькуляция).

Методы учёта затрат.

- позаказный (в единичном производстве);

- попередельный (в массовом производстве при большом объеме полуфабрикатов);

(M + Здоп.1 + Здоп.2/ V1) + (Здоп.3 + Здоп. 4/ V2) + (Зупр/V реализации) = ст-сть 1цы

полуфабрикат 1 полуфабрикат 2

- попроцессный (в массовом производстве с небольшим объёмом НЗП и отсутствием полуфабрикатов – нефтехимия)

(М/Vвых)+(Затр.доп./Х1)+(Затр.доп./Х2)+(Затр.доп./Х3)+(Зупр./Vреализации) = Зед.

Основными счетами являются счета 3 раздела плана счетов:

- с 20 по 29 – собирают затраты по статьям расходов, по местам возникновения, исчисляется производительная себестоимость;

- с 30 по 39 – учитывают расходы по их элементам.

2. Счета затрат.

Счёт 20 – прямые производственные затраты по технологическому процессу (материалы, топливо, з/п основных производственных рабочих, социальное страхование). Могут списываться затраты по исправлению брака; по управлению производством и предприятием; себестоимость полуфабрикатов собственного изготовления; расходы, совершенные ранее (РБП). По кредиту счёта 20 списывается себестоимость произведенной продукции. Остаток по счёту 20 показывает величину незавершенного производства.

Счёт 21 – собираются затраты, связанные с изготовлением полуфабрикатов, если они выделяются отдельно от основного производства.

Д₂₀К₂₁ – поступают полуфабрикаты в производство.

Счёт 23 – обобщается информация о затратах вспомогательного производства (газ, электроэнергия и др.), затратах на транспорт, ремонтные работы основных средств, изготовление запасных частей, на временные сооружения.

Счёт 25 (активный, безсальдовый) - собираются затраты, связанные с управлением производством: на содержание машин и оборудования, их амортизацию, затраты по страхованию имущества, отопление, освещение цехов, арендная плата, з/п управленцев производства и другие расходы. Закрывается на счёт 20 (Д₂₀К₂₅).

Счёт 26 (активный, безсальдовый) – собираются затраты, связанные с управлением предприятием: административно – управленческие расходы; амортизация основных средств управленческого характера; затраты на управленческий персонал; арендная плата за помещения административного характера; расходы на юридическое, информационное, маркетинговое обслуживание. Закрывается на счёт 20 или счёт 90. (Д₂₀К₂₆ или Д₉₀К₂₆).

Счёт 28 (активный, безсальдовый) – затраты по исправлению брака. По дебету счёта: материалы, з/п рабочих. Вспомогательные материалы = себестоимость на исправление брака. По кредиту: списание затрат на брак. (Д₇₀К_28, Д_76/2К₂₈, Д₄₃К₂₈).

Счёт 29 – затраты на ЖКХ, содержание детских и дошкольных учреждений, домов отдыха, столовых. В конце месяца счёт 29 относят на счёт 20, 25, 26 либо Д₉₀К₂₉.

Счёт 97 – затраты, относящиеся к будущим периодам на освоение новой продукции, производств, проектные работы, перебазирование производства, авансовые/арендные платежи.

Д₄₃К₂₀ – на склад отправлена готовая продукция по производственной себестоимости.

3.