Тема 3. Метод и элементы метода бухгалтерского учёта.

Вопросы:

1. Взаимосвязь предмета и метода бухгалтерского учёта;

2. Документация и инвентаризация как элементы метода бухгалтерского учёта

2.1. Документ: его реквизиты, этапы обработки и сроки хранения;

2.2. Классификация документов;

2.3. Инвентаризация: её цель и сроки;

2.4. Условия проведения и результаты инвентаризации;

3. Оценка и калькуляция как элементы метода бухгалтерского учёта

3.1. Оценка и её принципы;

3.2. Калькуляция: её объекты и группировка затрат;

4. Бухгалтерские счета и двойная запись как элементы метода бухгалтерского учёта

4.1. Структура бухгалтерских счетов и их классификация;

4.2. Схема работы активного, пассивного и активно – пассивного счетов;

4.3. Принцип двойной записи;

5. Бухгалтерский баланс и отчётность как элементы метода бухгалтерского учёта

5.1. Бухгалтерский баланс и его виды;

5.2. Отчётность и её формы.

 

1. Метод – совокупность способов и приёмов, используемых в учёте, позволяющая учёту выполнять свои функции.

Взаимосвязь предмета и метода бухгалтерского учёта.

 

2.

2.1. Документация – первичное отражение объектов учёта в документе.

Документ – материальный носитель с зафиксированной на нём информацией, которая имеет реквизиты, позволяющие идентифицировать информацию друг от друга.

Документ имеет юридическую силу, если заполнены обязательные реквизиты:

· Наименование документа;

· Дата и номер составления;

· Наименование организации, от которой он составлен;

· Содержание операции, на которую документ составлен;

· Измерители хозяйственной операции;

· Перечень и подписи лиц, которые отвечают за данный документ.

Параллельно с обязательными вводят дополнительные реквизиты:

· Штамп или печать организации;

· Расчётный счёт;

· Основания для совершения операций;

· Принимающая и передающая сторона.

Первичный документ – документ, который составляется в момент события (учётная тетрадь, чек и др.)

Все документы, которые поступают в бухгалтерию, подлежат проверке:

· По форме;

· По содержанию;

· На логику.

Обработка документов осуществляется в 3 этапа:

I. Таксировка

- перевод натуральных (трудовых) измерителей в стоимостные;

II. Группировка

- документы объединяются в пачки по однородности совершенных событий;

III. Контировка

- указание на первичном документе номера регистра, куда заносится информация из этого документа.

Перемещение документов происходит по графику документооборота – путь от момента создания документа до его сдачи в архив. Он разрабатывается главным бухгалтером, а утверждается руководителем.

Все документы хранятся в бухгалтерии или архиве.

Сроки хранения документов:

- первичные документы (1 год + 5 лет);

- квартальные отчёты (3 года);

- годовые отчёты и результаты инвентаризации (10 лет);

- документы по заработной плате (75 лет минус возраст увольняемого работника).

2.2. Классификация документов:

по следующим признакам:

· Назначение документов:

- распорядительные;

- оправдательные;

- комбинированные;

- документы бухгалтерского оформления.

· По порядку формирования документов:

- первичные;

- сводные.

· По количеству отражаемых операций:

- разовые;

- накопительные.

· По месту составления документов:

- внутренние;

- внешние.

· По количеству учётных позиций:

- однопозиционные;

- многопозиционные.

· По оформлению однородных операций:

- унифицированные;

- прочие.

· По способу заполнения:

- вручную;

- машинным способом.

3.

3.1. Инвентаризация – проверка фактического имущества путём сопоставления полученных данных с данными бухгалтерского учёта.

Цель инвентаризации – установить достоверность данных бухгалтерского учёта или уточнить данные в случае выявленных расхождений (кража, ошибка расчёта и др.)

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия по инструкции проведения инвентаризации.

Сроки инвентаризации:

- Основные средства инвентаризуются не реже 1 раза в 3 года;

- Касса инвентаризуется ежемесячно;

- Библиотечные фонды - не реже 1 раза в 5 лет;

- Прочие ценности предприятия - ежегодно;

- Материалы – ежегодно, не ранее 1 октября финансового года.

2.3.

Условия обязательного проведения инвентаризации:

1) При реорганизации предприятия;

2) При продаже \ сдаче в аренду имущества;

3) После стихийных бедствий;

4) При смене материально – ответственного лица;

5) При составлении годовой отчётности;

6) При фактах хищения;

7) При смене руководителя коллектива, когда заключён договор о коллективной материальной ответственности или при увольнении половины коллектива.

Результаты инвентаризации.

Акт инвентаризации является единственным оправдательным документом для корректировки бухгалтерских записей.

По результатам инвентаризации возможны следующие варианты:

1) Нормально состояние (фактический = номинальному);

2) Излишки (фактический > номинального)

- они относятся в доход организации.

3) Недостача (фактический < номинального)

- недостачи бывают 2х видов:

· В пределах норм естественной убыли – они возникают в связи с физико-химическим состоянием объекта и относятся на издержки производства;

· Недостача сверх-норм естественной убыли – они относятся на виновное лицо или убытки предприятия.

3.

3.1. Оценка – стоимостное измерение потраченных ресурсов на производство продукции или на заготовление имущества.

Принципы оценки:

1) Основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, а в отчётности отражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Амортизация

2) Материалы и запасы отражаются по фактическим затратам на их приобретение, либо по твёрдой учётной цене;

3) Отправляемые материалы в расход отражаются по стоимости, которая оценивается одним из 3х способов:

- по фактическим затратам на приобретение;

- по средней стоимости остатка;

- по методу ФИФО

4) Капитальные вложения оцениваются по фактическим производственным затратам.

Оценка лежит в основе калькуляции.

3.2. Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости произведенной продукции или оказанных услуг.

Объектами калькуляции являются единицы готовой продукции или партии готовой продукции, период времени или передел.

Группировка затрат осуществляется по 2 признакам.

· По экономическим элементам:

- материалы;

- з\п производственных рабочих;

- отчисления на социальное страхование с з\п рабочих;

- амортизация основных средств;

- прочие элементы.

· По статьям калькуляции:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы;

- покупные полуфабрикаты и услуги организациям;

- топливо и энергия на технические нужды; цеховая

- з\п производственных рабочих;

- отчисления на социальное страхование; производственная

- расходы на подготовку и освоение производства;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы; полная

- потери от брака; себестоимость

- прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы.

4.

4.1. Бухгалтерский счёт – это регистр бухгалтерского учёта для наполнения информацией об экономически однородном имуществе предприятия.

Структура бухгалтерского счёта.

Счета бухгалтерского учёта являются способом текущего отражения и контроля за состоянием и движением видов имущества и источников его формирования. Счёт имеет форму таблицы и две колонки: левая – «Дебет», правая – «Кредит». Набор предлагаемых к работе бухгалтерских счетов представлен в плане счетов бухгалтерского учёта.

Пример 1.

В кассе на начало дня числилось 1000 рублей денежных средств. Выдано в подотчет на командировку 500 рублей, выдана з\п в размере 300 рублей, погашена дебиторская задолженность на 400 рублей, поступили денежные средства в количестве 100 рублей, потрачены материалы в основном производстве на 100 рублей. Отразить изменения денежных средств в кассе и определить конечные остатки.

 

Cчёт № 50 «Касса»

Дебет (+)	Кредит (-)
Сн = 1000
3)400 = 4)100 =	1)500 = 2)300 =
Об. = 500 =	Об. = 800 =
Ск. = 700 =

 

Пример 2.

Поступили материалы от поставщиков на сумму 500 рублей. Потрачено материалов в производстве на 100 рублей, отправлены материалы на ремонт детского сада на 150 рублей. Возвращены материалы на 300 рублей, выявлена недостача материалов на 50 рублей. Оплачено за материалы поставщику на сумму 100 рублей.

Счёт № 10 «Материалы»

Дебет (+)	Кредит (-)
Сн = -
1)500 = 4)300 =	2)100 = 3)150 = 5)50 =
Об. = 800 =	Об. = 300 =
Ск = 500 =

 

На основании плана счетов бухгалтерского учёта предприятие формирует свой рабочий план счетов.