Учет резервов, создаваемых за счет резервирования затрат

Помимо резервирования сумм за счет прибыли сельскохо­зяйственные предприятия образуют резервы и за счет затрат на произйодство35х создают, как правило, для покрытия предсто­ящих расходов и платежей, когда необходимо обеспечить равно­мерность включения определенных видов расходов в текущие затраты производства.На сельскохозяйственных предприятиях возможно создание следующих резервов за счет затрат на производство: резерв предстоящих расходов на ремонт (ремонтный фонд), резерв предстоящих расходов на оплату очередных отпусков рабочих (колхозников), резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет, резерв предстоящих расходов по капитальному ремонту арендованных основных средств, резервы на другие цели (на выплату надбавок за непрерывный стаж работы и др.).

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (ремонтный фонд) создается при значительной сезонности в ре­монтных работах за счет включения в текущие затраты расходов на ремонт по твердому нормативу.

При создании резерва на оплату отпусков рабочих (колхоз­ников) ежемесячно суммы резерва включают в затраты произ­водства. Сумму резервирования определяют в производствен­но-финансовом плане (бизнес-плане) как отношение суммы предстоящих оплат отпусков к годовому плановому фонду зара­ботной платы рабочих (оплаты труда колхозников), выражен­ной в процентах, или как отношение продолжительности дней отпуска к количеству рабочих дней в году. Необходимость созда­ния резерва на отпуска обусловлена неравномерным в течение года уходом работников в отпуск и соответственно неравномер­ностью затрат на эту цель.

Резерв на оплату отпусков создают только по категориям по­стоянных рабочих. Суммы отпускных, начисляемые другим ка­тегориям работающих (служащим, специалистам и т. д.), отно­сят непосредственно на соответствующие издержки производ­ства без начисления резерва, поскольку по этим категориям ра­ботников может быть обеспечено сравнительно равномерное предоставление отпусков. Следует иметь в виду, что резерв на оплату отпусков на сельскохозяйственных предприятиях по их усмотрению может и не создаваться.

Резерв предстоящих расходов на капитальный ремонт арен­дованных основных средств создают для покрытия затрат по произведенному капитальному ремонту арендованных основ­ных средств, если это предусмотрено договором аренды. Сумму сметной стоимости капитального ремонта арендованных основ­ных средств ежемесячно резервируют путем отнесения ее рав­ными долями на счета издержек тех производств, в которых эти средства используются.

Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет и надбавок за непрерывный стаж работы создают из расчета среднего про­цента таких выплат соответствующим категориям работников.

Учет по субсчетам счета 96Для учета создаваемых резервов за счет затрат в плане счетов предусмотрен счет 96 "Резервы предстоящих расходов", кото­рый по отношению к балансу пассивный. На кредите его отра­жают суммы начисленных резервов, а на дебете — списание сумм резервов по назначению. По счету предусмотрены субсчета:

1. "Резерв расходов на ремонт (ремонтный фонд)".

2. "Резерв на отпуска".

3. "Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет".

4. "Прочие резервы"

При начислении сумм резерва на капитальный ремонт арен­дованных основных средств составляют корреспонденцию: де­бет счетов учета затрат на производство, где используются арен­дованные основные средства (25 "Общепроизводственные рас­ходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.), кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет 4 "Прочие резервы" (аналитический счет "Резервы по капитальному ремонту арен­дованных основных средств"). Затраты по капитальному ремон­ту арендованных основных средств учитывают на счете 97 "Рас­ходы будущих периодов".

По окончании работ затраты с этого счета списывают бухгалтерской записью:

дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет 4 "Прочие резервы"

кредит счета 97 "Расходы будущих периодов".

Аналитический учетАналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих рас­ходов" ведут строго по каждому создаваемому резерву. Правиль­ность образования и использования сумм по тому или иному ре­зерву периодически (на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и им подобных и при необходимости корректируется.^

Отражение в регистрахВ регистрах журнально-ордерной формы учета для отраже­ния операций по кредиту счета 96 и дебету корреспондирующих с ним счетов отводится отдельная графа в журнале-ордере № 10-АПК. В большинстве случаев также выделяется отдельная графа для субсчета 1 данного счета "Ремонтный фонд"

Учет продажи продукции

Процессом продаж завершается кругооборот средств в орг-ции: произведенная продукция продается и организация получает выручку в ден. форме, к-ая авансируется на возобновление процесса кругооборота средств, его непрерывное повторение.

Фин. результат от продажи пр-ии(работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения инф-ции о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения фин результата по ним.

К счету 90 "Продажи" м/б открыты след.субсчета: 90-1 "Выручка"; 90-2 «С/с продаж"; 90-3 "НДС"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Сумма выручки от продажи пр-ии,тов,выполнения работ,оказания услуг и др.отражается по Кт 90-1 Дт62

Одновременно с/с прод. продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита сч. 43, 41, 44, 11, 20 и др. в дебет субсчета 90-2 "С/с продаж". Стоимость проданной с/х продукции, работ и услуг в течении года списывается по плановой с/с, а в конце года доводится до фактической путем отнесения калькуляц. разниц. Калькуляц. разницы списываются методом доп. проводки или «красное сторно» со счетов учета продукции или затрат на производство.

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 90-3 "НДС" и 90-4 "Акцизы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Субсчет 90-предназначен для выявления фин. результата от продаж за отч. месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отч. года. Ежемесячно сопост-ем совокупного ДО по с/сч 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и КО по субсчету 90-1 определяют фин. результат от продаж за отч. месяц. Выявленную прибыль (убыток) Д90-9 К99 (Д99 К90-9). Т.о., синт. сч. 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.Закрытие 1субсч Д90-1К90-9), закрытие2,3,4 Д90-9 К90-12,3,4

Для отражения операций по учету продаж предусмотрены след. регистры: журнал-ордер № 11-АПК; ведомость аналит. учета продаж пр-ии, работ и услуг с/х п/п, ф. № 62-АПК; реестр документов по продаже продукции, работ и услуг, форма № 63-АПК.

21.Учет прочих доходов и расходов.

Учет прочих доходов и расходов ведется на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету м/б открыты след.субсчета: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы";91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На с/сч 91-1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами

На с/сч 91-2 "Прочие расходы" учитывают операционные и внереализационные, чрезвычайных расходы, признаваемые прочими расходами.С/сч 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отч. месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отч. года. Ежемесячно сопоставлением ДО по субсчету 91-1 и КО по субсчету 91-2 опр-ся фин.рез,кот-ый списывается след.проводками1) списана прибыль от пр.дох и расх Д91/9 К99;.списан убыток от пр.дох и расх Д 99 К91,9.В к.года субсчет 1,2 закрыва-ся внутренними записями на субсчет 9. Т.о., на отч. дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

Для отражения операций по учету прочих доходов и расходов предусмотрены след.регистры: журнал-ордер № 11-АПК; ведомость учета прочих доходов и расходов, ф. № 65-АПК; реестр док-тов по проч. доходам и расходам ТМЦ, работ, услуг, ф. № 64-АПК.

1) списана прибыль от пр. д-в и р-в Дт 91/9 Кт 99;

2) списан убыток от пр. д-ов и р-ов Д 99 Кт 91/9

1) списана остат. ст-ть выбывших Ос и нематер. активов Дт 91/2 Кт 01/9 или 04;

2) отражены расходы, связанные с выбытием им-ва Дт 91/2 Кт 70,69,10 и т.д.;

3) списана ст-ть проданных материалов Дт 91/2 Кт 10;

4) нач-ны налоги и сборы к уплате Дт 91/2 Кт 68;

6) нач-на выручка от продажи им-ва Дт 62 Кт 91/1;

7) нач-ны д-ды к получению Дт 76/3 Кт 91/1;

1) отражены дох, получ-ные в виде штрафов, пеней за нарушение усл-й хоз. дог-в Д51,76/2 К91/1;

2) отражены +ые курс.разницы Дт 50,52 Кт 91/1;

3) списана КЗ, срок исковой давности по к-ой истек Дт 60,76 Кт 91/1;

4) отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отч. году Дт 51 Кт 91/1;

5) нач-ны штрафы, пени и неустойки за наруш-е ус-й хоз. договоров к уплате Дт 91/2 Кт 60,62,76;

7) списана просроченная ДЗ по истеч-и срока иск.дав-ти Д91/2К 62,76;

8) отражен убыток прошлых лет, выявленный в отч. году Д 91/2 Кт 51.

 

22. Учет фин. результатов.

Финансовый результат — конечный итог хозяйственной деятельности страховой организации — выражается в форме прибыли или убытка.Установлен следующий принц-ый порядок формирования балансовой прибыли (убытка) СО:

(+) Страховые взносы по прямому страхованию(+) Страховые премии по рискам, пол-м в перестрахование(+) Возмещение убытков по рискам, перед-ым в перес-ние(+) Возврат страховых резервов(+) Доходы от инвестирования страховых резервов(+) Прочие доходы кроме доходов от инвестиций(=) Всего доходов

(-) Страховые возмещения по прямому страхованию(-) Страховые премии по рискам, переданным в перестрах

(-) Возмещение убытков по рискам, получ-м в перестрах(-) Отчисления в резерв предупредительных мероприятий(-) Расходы на ведение страховых операций(-) Расходы по инвестициям(-) Управленческие расходы(-) Прочие расходы, кроме расходов по инвестициям(=) Всего расходов

(=) Прибыль (убыток) СО

Все доходы и расходы СОв течение отчетного периода учитываются на (сч.22, сч.26, сч.92, сч.95, сч.91), а в конце отчетного периода они списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

СОделает следующие проводки по отражению полученных доходов и произведенных расходов, связанных со страховой деятельностью:

Дебет 92 Кредит 99- получен доход в виде суммы страховых премий по договорам страхования;

Дебет 95-3, 95-4 Кредит 99- получен доход, связанный с уменьшением страховых резервов;

Дебет 99 Кредит 22- списаны в расходы организации выплаты по договорам страхования;

Дебет 99 Кредит 26- списаны общехозяйственные расходы, связанные с заключением договоров страхования, осуществлением операций по страхованию, а также по управлению страховой организацией;

Дебет 99 Кредит 68- начислен налог на прибыль, платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций;

Дебет 99 Кредит 91- списаны прочие расходы;

Дебет 99 Кредит 95-3, 95-4- учтены расходы, связанные с увеличением страховых резервов;

Дебет 99 Кредит 96- отражена сумма отчислений от страховых премий на предупредительные мероприятия и т.д.

Счет 99 является активно-пассивным и предназначен для формирования прибыли отчетного года. Начального сальдо этот счет не имеет. В течение отчетного периода по кредиту счета отражаются все доходы (Страховые премии по основному страхованию, Страховые премии по рискам, полученным в перестрахование, Возмещение убытков по рискам, переданным в перестраховании, Возврат страховых резервов, Прибыль от прочих доходов и расходов), а по дебету – расходы (Страховые выплаты по основному страхованию, Страховые премии по рискам, переданным в перестрахование, Возмещение убытков по рискам, полученным вперестраховании, Формирование страховых резервов, Отчисления от страховых премий в резерв предупредительных мероприятий, Расходы на ведение страховых операций и управленческие расходы, Убыток от прочих доходов и расходов, Начисление налога на прибыль, Начисление штрафов, пени, недоимок по актам налоговых и других государственных органов).

Сальдо на счете 99 может быть только в течение отчетного периода. По окончании года этот счет закрывается, а сальдо заключительными записями декабря переносится на счет нераспределенной прибыли. На начало следующего года счет 99 остатка не имеет, и на нем формируется прибыль следующего отчетного года.

Нераспределенная прибыль — это накопленная сумма чистой прибыли СО, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

Дт Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт
Сальдо — сумма непокрытых убытков прошлых лет на начало периода	Сальдо — сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на начало периода
Непокрытый убыток отчетного года Начисление доходов учредителям за счет нераспределенной прибыли отчетного года	Нераспределенная прибыль отчетного года Списание убытка отчетного года за счет собственных источников
Сальдо — сумма непокрытых убытков прошлых лет на конец периода	Сальдо — сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на конец периода

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 (Дт сч.99, Кт сч.84), а сумма чистого убытка отчетного года — в дебет счета 84 (Дт сч.84, Кт сч.99).

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям предприятия. Начислены доходы учредителям за счет нераспределенной прибыли отчетного года 84-75.2. Начислены доходы работникам организации, являющимися его учредителями 84-70. Списаны в погашение убытка отчетного года: целевые взносы учредителей организации, резервный капитал, при доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации 75,82,80-84

Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение УК при доведении УК до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей страховой организации и других источников или оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды. Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

23.Учет расходов вспомогат.пр-в, их распределение и исчисление себ-сти

Счет 23 «Вспомогательные производства » используется для отражения затрат вспомогательных производств, оказывающих работы и услуги для основного производства. Счет активный, калькуляционный и при наличии незавершенного производства отражается в бухгалтерском балансе.

С.деб-остаток незавер-го пр-ва на нач и кон года. По Дт факт.затраты по статьям, по Кт списание этих затрат.

23/1 «Ремонтная мастерская»;23/2 «Ремонт зданий и сооружений»;23/3 «Машинно-тракторный парк»;23/4 «Автомобильный транспорт»;23/5 «Водоснабжение»;23/6 «Энергетические хозяйства»;23/7 «Гужевой транспорт»;23/8 «Прочие вспомогательные производства».

Ремонтная мастерская. Технику осматривают и составляют «Ведомость дефектов на ремонт машин» в 2х экземплярах. В конце мес суммы затрат переносят в лиц счет(состоит из 2 частей:1-я отражает затр.по статьям,2-ой-выход прод-ции)Из него данные переносят в ж-о№10.Аналитический учет ведется в Журнале учета затрат РМ.Затраты по ремонту списывают на конкретный объект пропорционально прямой оплате труда работников РМ или на сч 96. Ремонт заданий и сооружений. По Дт собираются фак. затраты, по Кт их спизание на те счета где используются эти задания. Автотранспорт. Первычный учерт ведется в Путевом листе грузов автом-ля.затем заполняется Накопительная ведомость учета затрат работы грузового автотр-та. В конце месяца составляется лицевой счет. В теч. Года услуги автот-та списываются на счет потребителя по план. с/с-ти 1 т.км. грузов-го авто-та.В конце года опред-ся фак. с/с-ть. Фак с/с-ть 1 т.км. = (фак. затраты (Дт 23/4) – ст-ть возвратных матриалов-пл.с/сть по само обслуж.) / (кол-во т.км за год(Кт 23/4)–т.км.по само обслуживанию). МТП. Открывают аналитические счета:1)содержание и эксплуатация МТП на с/х работах – ПД –учетный лист тракториста -машиниста;2)сод-е и эксп-я МТП на транспортных работах – ПД –путевые листи тракториста;3)сод-е и экспл-я самоходных машин. Фак с\с-ть 1 т.км МТП =(фак затраты по МТП – ст-ть возвратных материалов)/(кол-во т.км за год – т.км по самообслуживанию). Гужевой транспорт. (рабочий скот).ПД: ведомость расхода кормов, учетные листы труда и выполненных работ, документы на расход МЦ и по учету труда.Затем заполняется накопительная ведомость или Журнал учета работ и затрат. В конце месяца-лицевой счет.,ж-о 10.Затраты на содержание молодняка учитывают на 23/7,. Фак. с/с-ть 1 коне-дня =(общая сумма затрат Дт 23/7 – ст-ть полученного приплода – ст-ть навоза и побочной продукции) / (кол-во рабочих дней – дни по самообслуживанию). Фак с/ть 1 кормо-дня = фак затраты Дт23/7 / кол-во кормо-дней