Сущность и назначение налоговых льгот. Виды и классификация налоговых льгот

Налоговая льгота — частичное или полное освобождение налогоплательщиков (физических и юридических лиц) от налогов.

Налоговые льготы являются одним из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели. Во внешнеэкономической сфере налоговые льготы наиболее широко применяются для поощрения иностранных инвестиций.

Цель налоговых льгот — сокращение налогового обязательства налогоплательщика, реже - отсрочка и рассрочка платежа, что, в конечном счете, косвенно также приводит к сокращению налоговых обязательств (отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактическое представление бесплатного или льготного кредита).

 

Налоговый кодекс определяет налоговую льготу как некое преимущество, предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению со всеми другими налогоплательщиками. Налоговые льготы могут состоять в уменьшении размера подлежащего уплате налога (вплоть до полного освобождения), в предоставлении отсрочки (рассрочки) налогового платежа или налогового кредита. В связи с рассмотрением вопроса о налоговых льготах представляется уместным особо подчеркнуть принципиальный отличительный признак налоговой льготы: она дает определенные преимущества именно отдельным категориям налогоплательщиков, и это подразумевает, что все остальные налогоплательщики определяют соответствующий объект налогообложения, исчисляют налоговую базу и сумму налогов в полном объеме согласно установленным законом общим правилам. Положения закона, предусматривающие, что те или иные виды деятельности, те или иные хозяйственные операции не подлежат обложению налогом, либо предоставляющие всем налогоплательщикам право произвести определенные вычеты, не являются налоговыми льготами. Нормы такого рода входят составной частью в совокупность адресованных каждому налогоплательщику правил, устанавливающих порядок определения конкретного объекта налогообложения и исчисления налоговой базы по данному объекту.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Чрезвычайно актуальна проблема - носит ли использование налоговых льгот заявительный характер, и если да, то в какие сроки может быть заявлено об использовании той или иной льготы. Налоговые органы в большинстве случаев настаивали на том, что налогоплательщик обязан заявить о своем намерении использовать в конкретном периоде налоговую льготу, и такое заявление должно быть сделано в ходе исчисления подлежащего уплате налога за соответствующий период. Закон не дает явного повода для подобных выводов и не регламентирует данный вопрос. С этой проблемой мало кто обращался в суд с требованием защитить право на льготу, не реализованное в момент составления налоговой декларации за соответствующий период. Было бы правильно исходить из того, что налогоплательщик может считаться отказавшимся от использования льготы либо приостановившим ее использование только в случае, когда им подано в налоговый орган соответствующее заявление.

Наиболее распространены следующие виды налоговых льгот:

· необлагаемый налогом минимум дохода

· налоговые скидки (для отдельных предприятий или отраслей)

· изъятие из основного дохода некоторых расходов (представительских расходов, безнадежных долгов)

· возврат ранее уплаченных налогов

· налоговая амнистия - ряд мероприятий по предоставлению налогоплательщикам права уплатить суммы налогов, по которым истекли установленные налоговым законодательством сроки платежей.

· полное освобождение от уплаты некоторых налогов (обычно на какой-то срок для вновь созданных предприятий) и т. д.

Существует классификация налоговых льгот.

1. в зависимости от элемента структуры налога (предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы или окладной суммы), на изменение которого направлена льгота, налоговые льготы делятся на три группы: налоговые изъятия, налоговые скидки и налоговые кредиты.

2. в зависимости от субъектов и элементов налогового производства налоговые льготы делятся на четыре группы, предоставляемые: по объекту (изъятия, скидки); по ставкам (понижение ставки); по срокам уплаты (отсрочка уплаты, налоговый кредит); по отдельным субъектам (комбинация из перечисленных льгот, налоговые каникулы). Последняя группа налоговых льгот предоставляется только отдельным налогоплательщикам, способы предоставления налоговых льгот могут быть различными (понижение ставок, установление более позднего срока уплаты и др.). Остальные три группы налоговых льгот предоставляются всем налогоплательщикам на равных условиях. Предусмотрены основные виды льгот: необлагаемый минимум объекта налогообложения; изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий налогоплательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы. Прочие льготы предусмотрены в законах о конкретных налогах.

Характеристика основных налогов и сборов в РФ

Налоговая система РФ представлена федеральными, региональными и местными налогами, специальными налоговыми режимами.

 

К федеральным налогам относятся:

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ);

Акцизы (гл. 22 НК РФ);

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)

Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ)

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ)

Водный налог (гл. 25.2 НК РФ)

Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ)

Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ)

 

К региональным налогам относятся:

Транспортный налог (гл. 28 НК РФ)

Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ)

Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ)

 

К местным налогам:

Земельный налог (гл. 31 НК РФ)

Налог на имущество физических лиц

 

К специальным налоговым режимам:

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (гл. 26.1 НК РФ);

Упрощенная система налогообложения (УСН) (гл. 26.2 НК РФ);

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (гл. 26.3 НК РФ)

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ)

 

Косвенные налоги: акцизы, НДС, таможенные пошлины

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ)

 

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налогоплательщики имеют право на освобождение от обязанностей по уплате налога, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от продажи товаров работ и услуг без учета налога не превысит в совокупности 2 млн. руб.

Налогоплательщики не имеют право отказаться от освобождения в течение последующих 12 мес.

 

Объектом налогообложения признаются операции:

1) по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ. Передача товаров не безвозмездной основе признается реализация.

2) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

3) ввоз товаров на таможенную территорию России.

 

Не подлежат налогообложению операции по реализации:

1) медицинских услуг;

2) услуг по перевозке пассажиров общественным транспортом (кроме такси);

3) услуг в сфере образования;

4) услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства;

5) услуг банков, кроме инкассации;

6) услуг по страхованию;

7) услуг санаторно-курортных учреждений;

8) реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

9) реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники.