Облік доходів підприємства, витрат діяльності та фінансових результатів

Облік доходів, витрат, фінансових результатів ведуть відповідно до діючих вимог нормативно - правової документації, перелік якої наведено в таблиці 2.6.1.

Таблиця 2.6.1

Огляд нормативно - правової бази, що регламентує порядок ведення обліку доходів, витрат, та фінансових результатів

Назва документу, ким та коли прийнятий	Основні положення
1. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність Закон України	Визначає порядок ведення бух. обліку
2. П (С) БО №1 ”Загальні вимоги до фінансової звітності” Наказ МФУ	Положення визначає порядок визнання доходів та витрат підприємства торгівлі.
3. П(С)БО № 3 ”Звіт про фінансові результати”.	Положення визначає порядок заповнення Звіту про фінансові результати в частині доходів та витрат.
4. П (С)БО №16 “Витрати”	Положення визначає перелік витрат підприємств торгівлі (адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати) та порядок їх віднесення на собівартість товарів.
5. П (С) БО № 15 “Дохід”.	Визначає перелік доходів, які отримує підприємство.
6. Податковий кодекс України	Викладаються основні положення щодо оподаткування прибутку. Вводяться нові терміни: валові доходи та валові витрати, податковий період тощо.
7. Податковий кодекс України	Визначає платників податку, об’єкти, базу, ставки оподаткування, містить перелік операцій, що звільнені від оподаткування.
8. Інструкція про застосування Плану рахунків бух. обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операції підприємств та організації.	Наказом визначаються нові рахунки бух. обліку витрат та доходів підприємств.

Дохід підприємства є тією основою, яка забезпечує підприємство, працівників і державу фінансами, необхідними для життя всіх сторін. Доходи є джерелом для подальшої діяльності підприємства, його розвитку, забезпечення працівників заробітною платою, а державу грошовими коштами у вигляді податків. Методологічні засади формування, оцінки і визнання у бухгалтерському обліку інформації про доходи та витрати визначають П(С)БО 15 «Дохід», П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», П(С)БО 16 «Витрати».
Згідно із стандартами бухгалтерського обліку, поняття "дохід" означає збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Згідно з П(С)БО 16 "Витрати" під витратами розуміють зменшення економічних вигод внаслідок вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок власників).
Мета обліку доходів і витрат заключається у своєчасному, повному і достовірному визначені фактичних доходів і витрат, пов’язаних з виробництвом і реалізацією продукції, обчисленні фактичної собівартості окремих видів і всієї продукції, контролю за використанням ресурсів і грошових засобів. Для ефективного управління та організації обліку доходів і витрат на підприємстві введено їх (рис. 2.1.6).

Рис. 2.6.1. Класифікація витрат ДП «УКРАВТОГАЗ»
3алежно від видів діяльності всі витрати розподіляють на дві великі групи. (рис. 2.6.2).

 

Рис. 2.6.2. Класифікація витрат за видами діяльності

Облік витрат передбачає застосування для обліку лише рахунків класу 9 «Витрати діяльності». Рахунки класу 9 застосовуються для узагальнення інформації про витрати звичайної діяльності та витрати на запобігання надзвичайним подіям і ліквідацію їх наслідків. Структура рахунків класу 9 збігається з вимогами до визнання складу й оцінки витрат, викладених у П(С)БО 16 “Витрати”. Рахунки класу 9 активні, тому, за дебетом відображаються суми витрат, а за кредитом - списання суми витрат у кінці звітного року або щомісяця на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Для узагальнення всіх витрат, які включаються до собівартості продукції, при застосуванні журнальної форми ведення бухгалтерського використовують журнал № 5 (5А) і відомість 5.1. Витрати трудових, матеріальних і грошових ресурсів контролює бухгалтерія підприємства відповідно до встановлених на підприємстві нормативів на підставі первинних і зведених документів.
Правильно оформлені та перевірені документи систематизують і групують у зведені відомості (листки-розшифровки).

Для визнання доходу необхідно не тільки надходження активу або зменшення зобов'язання, але і фінансовий наслідок цих подій. Таким наслідком виступає збільшення власного капіталу (крім внесків учасників). Тобто дохід визначається в момент збільшення власного капіталу.

Доходи включаються до складу об'єктів облікового процесу на підставі принципу нарахування та відповідності. В бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі справедливої вартості отриманих активів або тих, що підлягають одержанню.

Дохід на підприємстві визнається за принципом нарахування в момент відвантаження готова продукція (товари) вважається проданою, тому в обліку повинен відображатися дохід з одної сторони та на цю суму має бути відображено збільшення активу - дебіторської заборгованості.

Відвантаження або відпуск готової продукції, товарів, виконаних робіт і послуг із складу покупцям проводять на підставі первинних документів: наказів-накладних або розпоряджень відділу збуту. Розрахунковими документами є: рахунки-фактури, платіжні вимоги, виписані на основі рахунків-фактур, специфікації.
Узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу ведеться на рахунку 70 "Доходи від реалізації”, загальну схема організації обліку зображено на рис. 2.2.3.

Бухгалтерський облік та аналіз доходів від реалізації організовується щодо кожного об'єкта за відповідними групами, для яких відкривається окремий субрахунок.
За кредитом субрахунку 702 “Дохід від реалізації товарів” відображається визнаний дохід, за дебетом - сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість) і списання чистого доходу на субрахунок 791 “Результат основної діяльності” по закінченню звітного періоду. Облік собівартості реалізованої продукції ведеться на субрахунку 902 “Собівартість реалізації товарів”.

Рис. 2.6.3. Облік доходів від реалізації товарів на ДП «УКРАВТОГАЗ»
Аналітичний облік та аналіз доходів від реалізації організовується за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту та іншими напрямками, визначеними підприємством. Аналітичний облік інших операційних доходів ведеться за видами доходів на рахунку 71 “Інший операційний дохід” і його субрахунках, де первинними документами є: рахунки-фактури, платіжні вимоги, акти інвентаризації, акти оцінки, виписки банку, розрахунки та довідки бухгалтерії тощо.

Облік фінансових доходів ведуть на рахунку 73 “Інші фінансові доходи” за об'єктами інвестування. На рахунку 74 “Інші доходи” організований облік інших доходів за аналітичними рахунками видів доходів (від реалізації а) фінансових інвестицій, б) оборотних активів, в) майнових комплексів, г) не операційної курсової різниці тощо.

На рахунку 75 “Надзвичайні доходи” організований облік доходів від надзвичайних подій: стихійного лиха, повеней, техногенних аварій. Факт надзвичайних обставин, повинен бути документально підтвердженим. Для цього слід звернутися до спеціальних служб, що займаються ліквідацією наслідків цієї ситуації, або до органів внутрішніх справ за документами про те, що така подія відбулася дійсно.

Найважливішим підсумковим показником роботи підприємства за кожний період, є розмір та характер фінансового результату (прибутку, збитку). Фінансовий результат підприємства характеризують усі види його господарської діяльності.

Загальний фінансовий результат, створений підприємством,визначається як сума фінансового результату від звичайної та надзвичайноїдіяльності до оподаткування та нарахованих відсотків за кредит.

Таблиця 2.6.2.

Основні бухгалтерські проведення по рахунку 79 “Фінансові результати”

№	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1.	Списано дохід, одержаний від основної операційної діяльності	70“Доходи від реалізації”	791“Результат операційної діяльності”
2.	Списані інші фінансові доходи від іншої фінансової діяльності	73 “Інші фінансові доходи”	792”Результат фінансових операцій”
3.	Списано дохід внаслідок надзвичайних подій	75”Надзвичайні доходи”	794”Результат надзвичайних подій”
4.	Списано на фінансовий результат собівартість реалізації	791“Результат операційної діяльності”	90“Собівартість реалізації”
5.	Списані на фінансовий результат адміністративні витрати	791“Результат операційної діяльності”	92“Адміністративні витрати”
6.	Списано на фінансовий результат витрати на збут	791”Результат операційної діяльночсті”	93”Витрати на збут”
7.	Списано на фінансовий результат інші витрати операційної діяльності	791“Результат операційної діяльності”	94“Інші операційні витрати”
8.	Списані на фінансовий результат фінансові витрати	792“Результат фінансових операцій”	95“Фінансові витрати”
9.	Списані на фінансовий результат інші витрати понесені протягом звітного періоду	793“Результат іншої звичайної діяльності”	97 “Інші витрати”
10.	Списані на фінансовий результат витрати по нарахуванню податку на прибуток за даними бухгалтерського обліку	791“Результат операційної діяльності”	981“Податок на прибуток від звичайної діяльн.”
11.	Списані на фінансовий результат витрати від надзвичайних подій	794“Результат надзвичайних подій”	99“Надзвичайні витрати”
12.	Списано на фінансовий результат витрати по нарахуванню податку на прибуток від надзвичайних подій	794“Результат надзвичайних подій”	982“Податок на прибуток від надзвичайних подій”

 

Узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведеться на рахунку 79 “Фінансові результати”, який є тимчасовим, результатним, має ознаки пасивного рахунку. По кредиту рахунку 79 на підставі довідок та розрахунків бухгалтерії відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, по дебету – суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток. Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”.

Бухгалтерський облік фінансових результатів ведеться щодо кожного виду діяльності, для яких відкривається відповідний субрахунок. Планом рахунків передбачені субрахунки: 791 «Результат основної діяльності», 792 «Результат фінансових операцій», 793 «Результат іншої звичайної діяльності», 794 «Результат надзвичайних подій».

При складанні квартальних звітів порівнюються обороти за дебетом та кредитом рахунку 79 “Фінансові результати”, і якщо кредитовий оборот буде більше дебетового обороту цього ж рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року. Якщо дебетовий оборот рахунку 79 більше кредитового обороту даного рахунку, то підприємство здійснило більше витрат, ніж мало доходів і результатом такої діяльності є збиток.