Використання рахунків бухгалтерського обліку

 

Дохід, пов’язаний з наданням послуг, визнається виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), яка є подібною за призначенням та має однакову справедливу вартість.

Документація з обліку реалізації продукції, робіт і послуг. Документальне оформлення реалізації продукції (робіт, послуг) залежить від її виду і напрямів реалізації.

Продаж продукції через систему заготівельних організацій оформляють спеціальними товарно-транспортними накладними, які є підставою для списання продукції зі складів, інших місць зберігання і для розрахунків з покупцями. Застосовують такі накладні: “Товарно-транспортна накладна на перевезення зерна” (форма № ТНСГ-2) – на відправлення зерна, насіння олійних культур і трав; “Товарно-транспортна накладна на перевезення овочів” (форма № ТНСГ-4); “Товарно-транспортна накладна на перевезення цукрових буряків” (форма № ТНСГ-3); “Реєстр товарно-транспортних накладних на перевезення цукрових буряків на цукрові заводи” (форма № ТНСГ-3а); “Товарно-транспортна накладна на перевезення молочної сировини” (форма № ТНСГ-1); “Товарно-транспортна накладна на перевезення тварин” (форма № ТНСГ-5); “Товарно-транспортна накладна” (форма № 1-ТН) – на перевезення несільськогосподарської продукції та матеріалів.

Товарно-транспортні накладні складають на кожного вантажоодержувача окремо по кожній ходці автомобіля. При одночасному перевезенні кількох партій вантажів на адресу одного або кількох одержувачів (магазин, інші торговельні точки, дитячі, лікувальні та інші заклади) товарно-транспортні накладні виписують на кожну партію продукції й кожного одержувача окремо.

Заготівельні організації на прийняту продукцію і тварин видають приймальні квитанції із зазначенням натуральної, залікової маси і суми виручки за реалізовану продукцію.

Продаж продукції торговельним організаціям, підприємствам громадського харчування та іншим організаціям проводять за “Накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів” (форма № М-11). Для одержання плати за цю продукцію виписують рахунок-фактуру.

Відпуск продукції для продажу на сільськогосподарському ринку і в самому господарстві через торговельні кіоски оформляють накладними внутрішньогосподарського призначення. Попередньо визначають ціни продажу окремих видів продукції. Постійні продавці у встановлені строки, а разові – після продажу продукції здають у бухгалтерію господарства “Звіт про продаж сільськогосподарської продукції” (форма № ПРТ-2), який є підставою для списання реалізованої продукції. Реалізацію продукції їдальні оформляють “Актом про реалізацію й відпуск виробів кухні” (форма № 58).

Реалізацію інших товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт і наданих послуг за межі господарства, оформляють товарно-транспортними накладними, актами на виконані роботи тощо.

Видачу продукції своїм працівникам у рахунок оплати праці оформляють відомостями на видачу натуральної оплати із зазначенням прізвища, імені, по батькові одержувача, кількості й вартості продукції. У відомості має бути підпис про одержання продукції.

Дані про кількість реалізованої продукції за її видами узагальнюють у “Звітах про рух матеріальних цінностей” (форма № ЖН-13), а щодо реалізованих тварин – у “Звітах про рух тварин і птиці на фермі” (форма № ПБАСГ-13), які наприкінці місяця матеріально відповідальні особи представляють у бухгалтерію підприємства.

Одночасно в бухгалтерії підприємства на підставі зазначених первинних документів про реалізацію продукції складають “Реєстр документів по реалізації готової продукції” (форма № 11.1 сг.), “Реєстр документів по реалізації товарів, виробничих запасів, робіт та послуг” (форма № 11.2 сг.), “Реєстр документів по реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг за готівку(за цінами реалізації)” (форма № 11.3 сг.) та “Реєстр документів по реалізації продукції, матеріалів, робіт і послуг за готівку (за обліковими цінами)” (форма № 11.3а сг.). У реєстрах окремими графами виділяється належна сума виручки без податків, податок на додану вартість, акцизний збір (по підакцизних товарах) і всього сума виручки з податками. Ці реєстри є регістрами аналітичного обліку, в яких нагромаджують дані про реалізовану продукцію та матеріали, виконані роботи і послуги, а також про розрахунки з покупцями і замовниками за видами реалізації, видами продукції, покупцями і замовниками.

Наприкінці місяця на підставі даних реєстрів складають “Відомість аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг” (форма № 11.4 сг.). Відомість передбачає ведення протягом місяця аналітичного обліку реалізації за кількістю і вартістю окремих видів реалізованої продукції, виконаних робіт і наданих послуг на сторону, а також за напрямами реалізації відповідно до показників таблиць річної звітності. На окремих сторінках відомості ведуть облік реалізації продукції рослинництва, тваринництва і т.д., власної і заготовленої у населення. Підсумки підраховують по кожній галузі окремо і в цілому по сільськогосподарському підприємству. В кінці року (у відомість за грудень) у відповідні графи записують калькуляційні різниці (різницю між фактичною і плановою собівартістю виробленої продукції, робіт та послуг) по окремих видах реалізованої продукції. У відомості, як і у реєстрах, показують вартість реалізованої продукції без податків, окремо податок на додану вартість і акцизний збір, і разом суму виручки з податками.

Дані за видами реалізованої продукції (робіт, послуг) і напрямами реалізації з початку року нагромаджують у “Книзі аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг” (форма № 11.5 сг.). записи в яку здійснюють на підставі Відомості № 11.4 сг. У книзі нагромаджують інформацію по реалізації продукції (робіт, послуг) з початку року, яка необхідна для складання звітності. Для здійснення контролю за записами в книзі необхідно складати “Оборотну відомість” (форма № 11.6 сг.), в яку записують усі аналітичні рахунки, відкриті у цій книзі.

З метою здійснення контролю за товарообмінними (бартерними) операціями застосовують “Відомість обліку продажу шляхом взаємних розрахунків” (форма № 11.7 сг.), яка заповнюється на підставі первинних документів.

Наприкінці місяця підсумкові дані “Відомості аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг” сільськогосподарські підприємства переносять у Журнал-ордер № 11 сг. (у частині доходів від реалізації) та Журнал-ордер № 15 сг.(в частині собівартості реалізованої продукції). Інші підприємства синтетичний облік реалізації ведуть у Журналі 5 або 5А (в частині собівартості реалізованої продукції) та Журналі 6 (в частині доходів від реалізації).

Облік доходів від реалізації продукції (робіт, послуг). Для обліку й узагальнення інформації про доходи від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу використовують рахунок 70 “Доходи від реалізації” який має такі субрахунки: 701 “Дохід від реалізації готової продукції”, 702 “Дохід від реалізації товарів”, 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”, 704 “Вирахування з доходу”, 705 “Перестрахування”.

За кредитом субрахунків 701–703 відображають збільшення (одержання) доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг, за дебетом – належну суму непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); результат операцій перестрахування (у кореспонденції з субрахунком 705 “Перестрахування”); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях) та списання сум у порядку закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”.

На субрахунку 704 “Вирахування з доходу” за дебетом відображають суми надходжень за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітентів, принципалів; суми наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу, за кредитом – списання дебетових оборотів на рахунок фінансових результатів.

Субрахунок 705 “Перестрахування” ведуть підприємства, які є страховиками, і на якому узагальнюють інформацію про частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами перестрахування. За дебетом субрахунку 705 відображають суми часток страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що належать перестраховикам за договорами перестрахування, за кредитом – частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що повертаються перестраховиками у разі дострокового припинення договору перестрахування. Щомісяця сальдо субрахунку 705 списується (закривається) у кореспонденції із субрахунком 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”.

Рахунок 70 “Доходи від реалізації” за кредитом кореспондує з дебетом рахунків: 30,31 – надходження коштів від реалізації продукції, робіт, послуг в касу та на рахунки в банку; 34 – отримано від покупців вексель за реалізовану продукцію; 36 – нараховано виручку (дохід) покупцям та замовникам за реалізовану їм продукцію; 66 – відображення вартості продукції, товарів, робіт, послуг реалізованих в рахунок оплати праці (видача натуральної оплати); 79 – закриття рахунку (перевищення дебетового обороту рахунку 70 над кредитовим) та ін.

За дебетом рахунок 70 “Доходи від реалізації” кореспондує з кредитом рахунків: 36 – вартість повернутих покупцем продукції, товарів; 64 – нараховано акцизний збір, податок на додану вартість та інші, передбачені законодавством непрямі податки; 79 – закриття рахунку (одержання прибутку від реалізації) та ін.

Облік собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг). Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 “Витрати” собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з:

– виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду;

– нерозподілених постійних загальновиробничих витрат;

– наднормативних виробничих витрат.

Проте, не всі витрати операційної діяльності відносять на собівартість реалізованої продукції. Не включають до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Для обліку та узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг призначений рахунок 90 “Собівартість реалізації” до якого відкривають такі субрахунки: 901 “Собівартість реалізованої готової продукції”, 902 “Собівартість реалізованих товарів”, 903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг”.

Підприємства, які є страховиками, на рахунку 90 “Собівартість реалізації” відкривають субрахунок 904 “Страхові виплати”, на якому узагальнюють інформацію про страхові суми і страхові відшкодування за умовами договору страхування (перестрахування) при настанні страхового випадку.

За дебетом рахунку 90 “Собівартість реалізації” відображають виробничу собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактичну собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок) в кореспонденції з кредитом рахунків: 21 – відображення вартості реалізованих поточних біологічних активів; 23 – відображення собівартості реалізованих робіт і послуг допоміжних виробництв; 26,27 – відображення собівартості реалізованої продукції; 28 – відображення собівартості реалізованих товарів; 91 – включення до собівартості реалізованої продукції, робіт і послуг нерозподілених постійних загальновиробничих витрат, а також відображення собівартості реалізованих послуг машинно-тракторного парку.

За кредитом рахунку 90 “Собівартість реалізації” відображають списання вартості реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг: дебет рахунку 79, кредит рахунку 90.

Розглянемо порядок відображення операцій з реалізації продукції на конкретному прикладі. Підприємство реалізувало продукцію за фактичною собівартістю на суму 226000 грн. Відпускна вартість (за цінами продажу) становить 290000 грн., податок на додану вартість – 58000 грн. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати, які включені у собівартість реалізованої продукції – 4000 грн. На рахунках бухгалтерського обліку дані операції будуть відображені (таблиця 10):

Таблиця 10