Облік цільового фінансування і цільових надходжень

Для обліку коштів цільового фінансування і цільових надходжень призначений пасивний рахунок 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”. На цьому рахунку обліковують бюджетні асигнування та інші кошти, призначені для здійснення заходів цільового призначення, а також витрати за рахунок цих коштів: на докорінне поліпшення використання земельних ресурсів, проведення протиепізоотичних та карантинних заходів; на покриття витрат по будівництву соціально-побутових об’єктів та їх експлуатації; на природоохоронні заходи; на виконання державної програми підтримки селекції у рослинництві і тваринництві; на утримання дитячих дошкільних закладів; на підготовку кадрів, науково-дослідні роботи та інші заходи.

Джерелами створення цільових фондів є: субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юри­дичних осіб (у тому числі отримана гуманітарна допомога).

Умови бюджетного фінансування визначаються Бюджетом України, іншими законодавчими актами і нормативними документами.

За кредитом рахунку 48 “Цільове фінансування і цільові надхо­дження” обліковують кошти цільового призначення, отримані як джерело фінансування певних заходів у кореспонденції з дебетом рахунків: 10,11,12,15 − надходження необоротних матеріальних і не­ма­теріальних активів у порядку цільового фінансування (в тому числі гуманітарна допомога); 20,21,22 − оприбуткування оборотних матеріальних активів як цільових внесків чи цільового фінансування; 30 − отримання готівкою коштів цільового фінансування; 31 − надходження коштів з бюджету, від інших фізичних і юридичних осіб; 60,63,68 − погашення позик банку, іншої кредиторської заборгованості за рахунок цільових надходжень і внесків та ін. Дані операції відображають на підставі платіжних доручень, прибуткових касових документів, інших документів, що засвідчують надходження цільових внесків.

За дебетом рахунку 48 “Цільове фінансування і цільові надхо­дження” відображають використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум у кореспонденції з кредитом рахунків: 15 − повернення незавершених капітальних інвестицій, які здійснювались за рахунок коштів цільового фінансування; 30,31 − повернення невикористаних коштів на цільове фінансування; 37 − списання дебіторської заборгованості за рахунок цільових внесків; 42 − зараховано цільові внески і цільові надходження на збільшення додаткового капіталу; 64 − анулювання бюджетного фінансування; 66 − нараховано оплату праці за рахунок коштів цільового фінансування; 71,74 − зарахування цільових внесків до іншого операційного та інших доходів підприємства та ін. Підставою для відображення операцій за дебетом рахунку 48 “Цільове фінансування і цільові надходження” є: рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, акти на списання товарно-матеріальних цінностей, акти на виконання робіт – по придбанню і використанню матеріальних цінностей та виконанню робіт за рахунок коштів цільового фінансування; касові і банківські документи − при поверненні невикористаних сум; довідки бухгалтерії, аркуші-розшифровки та інші документи.

Аналітичний облік коштів цільового фінансування і цільових надходжень та витрат здійснюють за призначенням цих коштів та джерелами надходжень.

Облік коштів цільового фінансування і цільових надходжень ведуть у Журналі 7 (сільськогосподарські підприємства − у Журналі-ордері № 12 сг.). Кредитові обороти Журналу (Журналу-ордера) переносять в кінці місяця у Головну книгу. Обороти за дебетом рахунку 48 в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Схема обліку коштів цільового фінансування і цільових надхо­джень наведена на рисунку 11.

Запитання для самоконтролю

1. Якими нормативними документами регламентується облік власного капіталу та забезпечення зобов’язань?

2. Як здійснюють облік статутного капіталу?

3. Як здійснюють облік пайового капіталу?

4. Як обліковують додатковий капітал?

5. Як обліковують резервний капітал?

6. Який порядок обліку прибутку і його розподілу?

7. Що таке вилучений капітал і як його обліковують?

8. Що таке неоплачений капітал і як його обліковують?

9. Як ведуть облік забезпечення майбутніх витрат і платежів?

10. Як ведуть облік цільового фінансування і цільових надходжень?

11. Який порядок ведення бухгалтерських регістрів власного капіталу і забезпечення зобов’язань?