Облік додаткового і резервного капіталу

Облік додаткового капіталу. Додатковий капітал – це інший капітал (не основний − статутний чи пайовий), який може бути вкладений учасниками або отриманий у процесі діяльності підприємства внаслідок дооцінки його необоротних активів і фінансових інструментів, безоплатного надходження необоротних активів тощо. Вкладений капітал представляє собою суму емісійного доходу, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість.

 Для обліку додаткового капіталу призначений рахунок 42 “Додатковий капітал” до якого відкривають такі субрахунки: 421 “Емісійний дохід”, 422 “Інший вкладений капітал”, 423 “Дооцінка активів”, 424 “Безоплатно одержані необоротні активи”, 425 “Інший додатковий капітал”.

На субрахунку 421 “Емісійний дохід” відображають різницю між продажною і номінальною вартістю первісно розміщених акцій. Наприклад, номінальна вартість випущених акцій 20000 грн., продажна вартість – 22000 грн. Проведено підписку на акції:

Дебет рахунку 46 “Неоплачений капітал”                           22000 грн.

Кредит рахунку 40 “Статутний капітал”                         20000 грн.

Кредит субрахунку 421 “Емісійний дохід”                             2000 грн.

На субрахунку 422 “Інший вкладений капітал” обліковують інший вкладений засновниками підприємства (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу. При цьому будуть кредитувати субрахунок 422 і дебетувати інші рахунки необоротних активів, коштів, інвестицій тощо.

На субрахунку 423 “Дооцінка активів” відображають суму дооцінки (уцінки) необоротних активів і фінансових інструментів, яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Залишок додаткового капіталу на цьому субрахунку зменшується у разі уцінки та вибуття зазначених активів, зменшення їх корисності. Наприклад, первісна вартість об’єкту основних засобів становить 30000 грн., знос – 5000 грн., проведено його дооцінку на суму 3000 грн., дооцінка зносу – 500 грн. На рахунках бухгалтерського обліку дані операції будуть відображені:

 

1). Дебет рахунку 10 “Основні засоби”                                   3000 грн.

Кредит субрахунку 423 “Дооцінка активів”                     3000 грн.

2). Дебет субрахунку 423 “Дооцінка активів”                         500 грн.

  Кредит рахунку 13 Знос (амортизація) необоротних активів“ 500 грн.

У результаті уцінки складають зворотні проводки.

На субрахунку 424 “Безоплатно одержані необоротні активи” відображають вартість необоротних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших осіб: дебет рахунків 10,11,12, кредит субрахунку 424. Залишок додаткового капіталу на цьому субрахунку зменшується на суму визнаного доходу протягом строку корисного використання безоплатно одержаних об’єктів необоротних активів(окрім землі) і при вибутті таких активів і землі.

На субрахунку 425 “Інший додатковий капітал” обліковують інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до інших субрахунків рахунку 42.

За кредитом рахунок 42 “Додатковий капітал” кореспондує з дебетом рахунків: 10,11,12 − на суму дооцінки або безоплатно одержаних необоротних матеріальних і нематеріальних активів; 13 − списання зносу основних засобів, що були проіндексовані, при їх вибутті; 14, 15 − дооцінка довгострокових фінансових і капітальних інвестицій; 35 − дооцінка поточних фінансових інвестицій; 20–22, 25–28 − дооцінка виробничих запасів, готової продукції і товарів; 30,31 − суми емісійного доходу, отримані на грошові рахунки; 46 − відображення різниці між продажною і номінальною вартістю випущених акцій; 48 − зараховано цільові надходження і внески на збільшення додаткового капіталу.

За дебетом рахунок 42 “Додатковий капітал” кореспондує з кредитом рахунків: 10,11,12 − на суму уцінки необоротних матеріальних і нематеріальних активів; 13 − індексація зносу необоротних активів у зв'язку з їх дооцінкою; 14,35 − уцінка довгострокових і поточних фінансових інвестицій; 15 − уцінка незавершеного будівництва; 20,22,28 − уцінка оборотних матеріальних активів; 40,41,43 − збільшення (створення) статутного, пайового і резервного капіталу за рахунок додаткового капіталу; 44 − направлено додатковий капітал на покриття збитків чи направлення його на збільшення прибутку акціонерного товариства при його ліквідації; 45 − на суму, що перевищує номінальну вартість акцій у разі їх анулювання; 46 − зменшення додаткового капіталу за рахунок зміни номінальної вартості акцій та ін.

Аналітичний облік додаткового капіталу здійснюють за його видами у Відомості 7.1, яка забезпечує накопичення аналітичних даних щодо наявності і руху додаткового капіталу за звітний місяць і за період з початку року. Підсумкові кредитові обороти рахунку 42 “Додатковий капітал” у кореспонденції з дебетом інших рахунків в кінці місяця переносять із Відомості 7.1 до Журналу 7.

Сільськогосподарські підприємства облік додаткового капіталу ведуть у Журналі-ордері № 12 сг.

Кредитові обороти Журналу (Журналу-ордера) переносять в кінці місяця у Головну книгу. Обороти за дебетом рахунку 42 в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Схема обліку додаткового капіталу наведена на рисунку 11.

Облік резервного капіталу. Резервний капітал підприємства створюється за рахунок нерозподіленого прибутку відповідно до чинного законодавства або установчих документів. Законом України “Про господарські товариства” передбачено створення товариством резервного (страхового) капіталу на покриття непередбачених витрат і збитків у розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 25 відсотків статутного капіталу. В обов’язковому порядку створення резервного капіталу необхідне в акціонерних товариствах для виплати дивідендів за привілейованими акціями. Решта підприємств може створювати його для покриття збитків.

Для обліку та узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу призначений пасивний рахунок 43 “Резервний капітал”.

За кредитом рахунку 43 “Резервний капітал” відображають створення резервів в кореспонденції з дебетом рахунків: 42 − створений резервний капітал за рахунок додаткового капіталу; 44 − створений резервний капітал за рахунок прибутку звітного року.

За дебетом рахунку 43 “Резервний капітал” відображають використання (зменшення) резервного капіталу в кореспонденції з кредитом рахунків: 40 − сума резервного капіталу направлена на збільшення статутного ка­піталу; 44 − направлені суми резервного капіталу на покриття збитків минулих років.

Наприклад, в акціонерному товаристві за рахунок одержаного у звітному періоді прибутку створено резервний капітал у розмірі 18000 грн. Використані кошти резервного капіталу: на виплату дивідендів – 13000 грн., на покриття збитків минулого звітного періоду – 3600 грн.

На рахунках бухгалтерського обліку дані операції будуть відображені:

1. Створено резервний капітал за рахунок прибутку звітного року

 

Дебет рахунку 44 “Нерозподілені прибутки

                          (непокриті збитки)”                               18000 грн.

Кредит рахунку 43 “Резервний капітал”                             18000 грн.

2. Використані кошти резервного капіталу на виплату дивідендів за привілейованими акціями

 

Дебет рахунку 43 “Резервний капітал”                                13000 грн.

Кредит рахунку 67 “Розрахунки з учасниками”                   13000 грн.

3. Направлено частину резервного капіталу на покриття збитків минулого звітного періоду

 

Дебет рахунку 43 “Резервний капітал”                                  3600 грн.

Кредит рахунку 44 “Нерозподілені прибутки

                             (непокриті збитки)”                              3600 грн.

Аналітичний облік резервного капіталу ведуть за його видами і напрямками використання.

Облік резервного капіталу здійснюють у Журналі 7 (сільськогосподарські підприємства − у Журналі-ордері № 12 сг.). Кредитові обороти Журналу (Журналу-ордера) переносять в кінці місяця у Головну книгу. Обороти за дебетом рахунку 43 в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Схема обліку резервного капіталу наведена на рисунку 11.