Облік інших доходів і витрат звичайної діяльності

Облік інших доходів звичайної діяльності. Доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства, обліковують на рахунку 74 “Інші доходи”. На цьому рахунку за відповідними субрахунками відображають доходи від: реалізації фінансових інвестицій; відновлення корисності активів; неопераційної курсової різниці; безоплатно одержаних активів; інші доходи від звичайної діяльності.

До рахунку 74 “Інші доходи” відкривають такі субрахунки: 741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій”, 742 “Дохід від відновлення корисності активів”, 744 “Дохід від неопераційної курсової різниці”, 745 “Дохід від безоплатно одержаних активів”, 746 “Інші доходи від звичайної діяльності”.

На субрахунку 741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій” обліковують доходи від реалізації фінансових інвестицій.

На субрахунку 742 “ Дохід від відновлення корисності активів” обліковують доходи від відновлення корисності активів.

На субрахунку 744 “Дохід від неопераційної курсової різниці” обліковують курсові різниці за активами та зобов’язаннями в іноземній валюті, які пов’язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства.

На субрахунку 745 “Дохід від безоплатно одержаних активів” обліковують доходи від безоплатно одержаних необоротних активів, фінансових інвестицій та цільового фінансування капітальних інвестицій. Дохід від цільового фінансування капітальних інвестицій та безоплатно одержаних необоротних активів, що підлягають амортизації, визначається у сумі, пропорційній сумі амортизації відповідних активів одночасно з її нарахуванням. Дохід від безоплатно одержаних земельних ділянок і фінансових інвестицій визнається при їх вибутті.

На субрахунку 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” відображають інші доходи від звичайної діяльності, які не відображені на інших субрахунках рахунку 74 “Інші доходи”, зокрема від списання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнається доходом, сума дооцінки об’єктів необоротних активів у випадках, передбачених положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

За кредитом рахунку 74 “Інші доходи” відображають збільшення (одержання) доходу в кореспонденції з дебетом рахунків: 10,11,12 – безоплатне надходження основних засобів і нематеріальних активів; 14 – відображення курсової різниці за фінансовими інвестиціями в іноземній валюті; 15 – безоплатне прийняття незавершеного будівництва; 19 – частина негативного гудвілу визнана доходом; 20 – отримано виробничі запаси від ліквідації основних засобів; 30,31 – отримано дохід від реалізації фінансових інвестицій на рахунки коштів або безоплатно одержані кошти; 34,35 – курсова різниця за короткостроковими векселями одержаними і поточними фінансовими інвестиціями в іноземній валюті; 48 – зараховано цільові внески до інших доходів; 50,51,52,53,63,64,65,67,68 – списано довгострокову позику та іншу кредиторську заборгованість; 69 – зараховано доходи майбутніх періодів до інших доходів звітного періоду та ін.

За дебетом рахунку 74 “Інші доходи” обліковують належну суму непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших обов’язкових платежів), а також списання доходів у порядку закриття даного рахунку і віднесення на рахунок фінансових результатів в кореспонденції з кредитом рахунків: 64 – нарахування податку на додану вартість, акцизного збору та інших обов’язкових платежів; 79 – списано інші доходи на рахунок фінансових результатів.

Облік інших витрат звичайної діяльності. До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані безпосередньо з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать:

– собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість та витрати, пов’язані з реалізацією фінансових інвестицій);

– втрати від зменшення корисності активів;

– втрати від неопераційних курсових різниць;

– сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій;

– витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо);

– залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів;

– інші витрати звичайної діяльності.

Для обліку витрат, що виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, використовують рахунок 97 “Інші витрати” до якого відкривають такі субрахунки: 971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій”, 972 “Втрати від зменшення корисності активів ”, 974 “Втрати від неопераційних курсових різниць”, 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”, 976 “Списання необоротних активів”, 977 “Інші витрати звичайної діяльності”.

На субрахунку 971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій” відображають балансову вартість реалізованих фінансових інвестицій (на дату їх реалізації) та інші витрати, пов’язані з їх реалізацією.

На субрахунку 972 “Втрати від зменшення корисності активів” відображають втрати від зменшення корисності активів, які визнані відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 28 “Зменшення корисності активів”.

На субрахунку 974 “Втрати від неопераційних курсових різниць” відображають втрати за активами й зобов’язаннями неопераційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.

На субрахунку 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” обліковують суму знецінення (уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій.

На субрахунку 976 “Списання необоротних активів” відображають залишкову вартість списаних необоротних активів та витрати, пов’язані з їх ліквідацією (розбирання, демонтаж).

На субрахунку 977 “Інші витрати звичайної діяльності” відображають інші витрати звичайної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 97 “Інші витрати”.

За дебетом рахунок 97 “Інші витрати” кореспондує з кредитом рахунків: 10,11,12,14 – відображення залишкової вартості ліквідованих необоротних активів і собівартості реалізованих довгострокових фінансових інвестицій; 15 – списання капітальних інвестицій; 18 – списання довгострокової дебіторської заборгованості; списання інших необоротних активів; 30,31 – оплата витрат з ліквідації необоротних активів; 34 – відображення дисконту за переказним векселем; 35 – відображення собівартості реалізованих поточних фінансових інвестицій; 65,66 – нарахована оплата праці з нарахуваннями працівникам, зайнятих на ліквідації основних засобів та ін.

За кредитом рахунку 97 “Інші витрати” відображають списання інших витрат звичайної діяльності на рахунок фінансових результатів: дебет рахунку 79, кредит рахунку 97.

Розглянемо формування інших доходів і витрат на конкретному прикладі (таблиця 16).

Таблиця 16