Раздел 4. Преступления, связанные с нарушением установленного порядка уплаты налогов и сборов.

Тема 8. Преступления против установленного порядка уплаты налогов и сборов.

1. Понятие и виды налогов и сборов. Налоговая система РФ.

2. Уклонение от уплаты налогов с физического лица.

3. Уклонение от уплаты налогов с организации.

4. Неисполнение обязанностей налогового агента.

5. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов.

6. Особенности освобождения от уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.

Методические указания к Теме 8. Студенту необходимо обратиться к налоговому законодательству для уяснения понятий налога и сбора, а также установить какие налоги должно уплачивать физическое лицо, а какие – организация.

При анализе уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица и уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации важно учесть, что законодательно закреплены два способа уклонения от уплаты налогов. Студенту необходимо определить момент окончания данных преступлений для решения вопросов о добровольном отказе и деятельном раскаянии применительно к данным составам. При изучении данной темы важным вопросом является порядок определения крупного и особо крупного размеров уклонения от уплаты налогов и сборов.

Наряду с тем, что все налоговые преступления совершаются исключительно с прямым умыслом, субъективная сторона большинства из них имеет обязательный признак – специальную цель.

При изучении состава преступления, предусмотренного ст. 199¹ УК – Неисполнение обязанностей налогового агента, нужно дать определение понятию «налоговый агент» и понять, почему криминализированы неисполнение лишь обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налогов, а не всех обязанностей налогового агента.

Важно учесть, что крупный размер (как и квалифицирующий признак «особо крупный размер») аналогичен крупному размеру (особо крупному размеру) в преступлении, предусмотренном ст. 199 УК РФ (п. 1 примечания к ст. 199 УК РФ), однако исчислять его необходимо исходя из сумм тех налогов, которые подлежат перечислению в бюджет (внебюджетные фонды) именно самим налоговым агентом.

Анализируя состав преступления «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199² УК РФ)» следует дать понятие недоимки и изучить механизм ее взыскания в соответствии с налоговым законодательством.

Обязательный признак объективной стороны анализируемого состава преступления – крупный размер. Под крупным размером следует понимать стоимость сокрытого имущества в сумме, которая необходима для погашения задолженности, превышающей 1,5 млн руб. (примечание к ст. 169 УК РФ).

Для успешного усвоения материала необходимо изучить положения соответствующего постановления Пленума Верховного Суда РФ.

 

Задачи к Разделу 4.

 

1. Федоров в течение года трижды поменял место работы, по каждому из которых он имел доход. Также в течение года Федоров опубликовал несколько статей, за которые получил гонорар, 10 апреля следующего года налоговая инспекция уведомила Федорова о необходимости подать декларацию о доходах за прошедший год, однако Федоров проигнорировал уведомление налоговой инспекции, полагая, что он не относится к категории лиц, обязанных подавать декларацию и платить подоходный налог.

 

2. Логинов, являясь генеральным директором акционерного общества, представил в налоговую инспекцию заведомо ложные сведения о финансовой деятельности руководимого им предприятия. В результате подлога в местный бюджет не поступило в качестве налога с юридического лица более 60 тыс. рублей. В объяснении Логинов показал, что сокрытие доходов от местного налогообложения он осуществлял в целях погашения задолженности по зарплате рабочим и служащим, не получавшим ее более трех месяцев по причине финансовой несостоятельности получателя продукции.

 

3. Мазурик, работая старшим бухгалтером ООО «Агрохим», на котором лежала ответственность по исчислению налогов и перечислению их в федеральный бюджет (налоговый агент), в течение четырех финансовых лет не выполнял эти обязанности, не перечислив налоги на сумму свыше 10 млн руб. Эти действия им были совершены по договоренности со своим родственником, являвшимся руководителем этой организации.

 

4. Руководитель строительной фирмы «Донстрой» Медведев регулярно направлял денежные средства, подлежащие уплате налогов в федеральный бюджет, на производственные нужды, выплату зарплаты работникам фирмы. Эти данные, в том числе и недоимки по различным налогам, нашли свое отражение в бухгалтерских документах фирмы. Неуплата налогов превысила 6 млн руб.

 

5. Учредитель и руководитель Астраханского регионального благотворительного фонда «Братство» Вокуев вместо благотворительности активно занимался коммерческой деятельностью и получал огромную прибыль, однако налога не платил. В июле 2009 г. «Братство» продало предприятию «Астраханьгазпром» производственную базу за 15 млн руб. Вырученные от продажи средства фонд не включал в налогооблагаемый оборот.

 

6. Закирьянов по договору купли-продажи 30 июля 2008 г. продал Ухиной принадлежащий ему на праве личной собственности земельный участок с незавершенным строительством жилого дома за 2,5 млн руб. Полученный в результате сделки доход, облагаемый налогом, составил 900 тыс. руб., а подлежащий уплате подоходный налог с дохода — 300 тыс. руб. В налоговую инспекцию декларация о фактически полученных доходах и произведенных расходах Закирьяновым не была представлена.

 

7. Директор Хасавюртовского филиала государственного предприятия «Дагнефгепродукт» Абдулатипов и главный бухгалтер Лачинова по предварительному сговору между собой путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и рас­ходах не уплатили налог на добавленную стоимость за 2004 г. в сумме 800 тыс. руб.; налог на прибыль за 2004 г. — в сумме 1500 тыс. руб., а всего на общую сумму 2300 тыс. руб.

 

8. Предприниматель Корженко своевременно представил в налоговую инспекцию декларацию о доходах за истекший год. В совокупный доход были включены все суммы поступлений от предпринимательской деятельности, однако Корженко значительно завысил сумму, перечис­ленную на благотворительные цели — для ремонта дома престарелых, что привело к сокрытию от налога суммы свыше 50 млн руб.

 

9. ОАО «Рент-фактор» имело лицензию на производство сигарет и было зарегистрировано как общество инвалидов. В декларации о доходах, подписанной руководителем ОАО Мордковичем и главным бухгалтером Барашковым, не нашла отражения деятельность двух филиалов общества — в Наре и в Торжке. Кроме того, налоговая ин­спекция выявила, что ни один из работников ОАО «Рент-фактор» не был инвалидом. Таким образом было скрыто от налогообложения 3,5 млн руб., доля неуплаченного налога составила 25%.

 

10. Косихин, используя фиктивные документы и не будучи зарегистрированным в качестве предпринимателя, покупал по оптовым ценам винно-водочные изделия и продукты питания и реализовывал их в розницу. Таким образом, он получил доход в сумме 141 млн руб., который скрыл от налоговой службы. Действия Косихина Октябрьский районный суд г. Омска квалифицировал только по ст. 171 УК как незаконное предпринимательство.

 

Литература к Разделу 4.

1. Волженкин, Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности по уголовному праву России / Б.В. Волженкин. – СПб.: Изд-во Р. Асланова Юрид. центр Пресс, 2007. – 765 с.

2. Гаухман, Л.Д. Преступления в сфере экономической деятельности / Л.Д. Гаухман, С.В. Максимов. – М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 1998. – 296 с.

3. Горелик, А.С. Преступления в сфере экономической деятельности и против интересов службы в коммерческих и иных организациях / А.С. Горелик, И.В. Шишко, Г.Н. Хлупина. – Краснояр. гос. ун-т. – Красноярск, 1998. – 200 с.

4. Ефимичев П. Проблемы вины и ответственности по уголовным делам о налоговых преступлениях // Уголовное право. 2001. № 4. С. 26–28.

5. Истомин В. Г. Проблемы ответственности физических лиц за уклонение от уплаты налогов: уголовно-правовой и социальный аспекты // Российский юридический журнал. 1999. № 3. С. 142–152.

6. Караханов А. Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов // Российский следователь. 2000. № 1. С. 20–23.

7. Клепицкий, И.А. Система хозяйственных преступлений / И.А. Клепицкий. – М.: Статут, 2005. – 572 с.

8. Кузнецов А. П. Криминологическая и уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений // Следователь. 2000. № 4. С. 26–41.

9. Кучеров И. Особенности объекта и предмета преступлений в сфере налогообложения // Уголовное право. 1999. № 2. С. 44–50.

10. Ларичев В. Д. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства // Государство и право. 1997. № 7. С. 41–49.

11. Ларичев В. Уклонение от уплаты налогов с организаций: квалификация составов // Российская юстиция. 1997. № 6. С. 7–10.

12. Лопашенко, Н.А. Преступления в сфере экономики / Н.А. Лопашенко. – М.: Волтерс Клувер, 2006. – 720 с.

13. Назаренко А. Вексель и уклонение от уплаты налогов // Законность. 2000. № 10. С. 34–36.

14. Пастухов И., Яни П. Квалификация налоговых преступлений // Законность. 1998. № 1. С. 11–15; № 2. С. 11–16.

15. Пастухов И., Яни П. Ответственность за налоговые преступления // Российская юстиция. 1999. № 4. С. 23–26.

16. Пастухов И. Н., Яни П. С. Актуальные вопросы квалификации налоговых преступлений. М., 1998. — 30 с.

17. Полный курс уголовного права в 5 томах / под ред. А. И. Коробеева. – СПб.: Юрид. центр Пресс, 2008. Том 3. - 2008. - 784 с.

18. Российское уголовное право: Особенная часть: учебник для вузов. Том 2 / под ред.: Л. В. Иногамовой-Хегай, В. С. Комиссарова, А. И. Рарога. - Москва: Проспект, 2006 - 656 с.

19. Сергеев В. И. Объективная сторона — один из важнейших признаков состава налогового преступления // Право и экономика. 2001. № 3. С. 56–65.

20. Сергеев В. И. Субъект и субъективная сторона налогового преступления // Право и экономика. 2001. № 2. С. 68–72.

21. Шишко И. В., Хлупина Г. Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций // Юридический мир. 1999. № 8.

22. Шишко, И.В. Экономические правонарушения: вопросы юридической оценки и ответственности / И.В. Шишко. – СПб.: Изд-во «Юрид. центр Пресс», 2004. – 307 с.

23. Эминов, В.Е. Квалификация экономических преступлений по уголовному законодательству / В. Е. Эминов, Ю. В. Логвинов, С. А. Бронников. - Москва: НОРМА, 2006. - 95 с.

24. Яни П. Длящиеся преступления с материальным составом. К вопросу о квалификации преступного уклонения от уплаты налогов // Российская юстиция. 1999. № 1. С. 40–42.

25. Яни П. Доход от незаконного предпринимательства: спорное решение Верховного Суда // Уголовное право. 1999. № 1. С. 44–47.

26. Яни П. Налоговое законодательство: проблемы ответственности // Законность. 1993. № 9. С. 5–11.

27. Яни П. О применении «налоговых» норм уголовного закона // Законность. 1994. № 9. С. 23–27.

28. Яни П. С. Экономические и служебные преступления. М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1997. — 208 с.

29. Яни П. С. Налоговое преступление. Статья вторая. Размеры неуплаты. Субъекты ответственности. Вина. Гражданский иск // Законодательство. 1999. № 12. С. 36–44.

30. Яни П. С. Налоговые преступления. Статья первая. Уклонение от уплаты налогов // Законодательство. 1999. № 11. С. 46–54.

 

Вопросы для подготовки к зачету:

1. Понятие и система преступлений в сфере экономической деятельности.

2. Воспрепятствование законной предпринимательской и иной деятельности.

3. Незаконное предпринимательство. Разграничение с незаконной банковской деятельностью.

4. Незаконное получение кредита.

5. Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности.

6. Незаконное использование товарного знака.

7. Монополистические действия и ограничение конкуренции. Виды этого преступления.

8. Неправомерные действия при банкротстве.

9. Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте.

10. Контрабанда. Уклонение от уплаты таможенных сборов.

11. Изготовление, хранение, перевозка или сбыт поддельных денег и ценных бумаг. Разграничение со смежными составами.

12. Уклонение от уплаты налогов или сборов с физического лица.

13. Уклонение от уплаты налогов или сборов с юридического лица.

14. Уголовно-правовая борьба с отмыванием «грязных» денег. Легализация денежных средств или иного имущества, приобретенных в результате совершения преступления лицом либо иными лицами.

15. Неисполнение обязанностей налогового агента.

16. Преднамеренное банкротство.

17. Изготовление или сбыт поддельных кредитных либо расчетных карт и иных платежных документов.

18. Принуждение к совершению сделки либо к отказу от ее совершения.

19. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов.

20. Фиктивное банкротство.

21. Злоупотребления при эмиссии ценных бумаг.

22. Регистрация незаконных сделок с землей.

23. Производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции.

24. Приобретение или сбыт имущества, заведомо добытого преступным путем.

25. Незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга.

26. Незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну.

 

 

Список вопросов к экзамену.

1. Воспрепятствование законной предпринимательской и иной деятельности.

2. Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности.

3. Злоупотребления при эмиссии ценных бумаг.

4. Изготовление или сбыт поддельных кредитных либо расчетных карт и иных платежных документов.

5. Изготовление, хранение, перевозка и сбыт поддельных денег и ценных бумаг. Разграничение со смежными составами.

6. Контрабанда (квалифицированные составы).

7. Контрабанда. Уклонение от уплаты таможенных сборов.

8. Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем.

9. Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления.

10. Монополистические действия и ограничение конкуренции. Виды этого преступления.

11. Налоговая система Российской Федерации. Общественная опасность налоговых преступлений. Субъекты налоговых правоотношений. Понятие и виды налогов. Понятие и виды сборов.

12. Нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней.

13. Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте.

14. Незаконное использование товарного знака.

15. Незаконное получение государственного целевого кредита и использование государственного целевого кредита не по назначению.

16. Незаконное получение кредита.

17. Незаконное предпринимательство. Разграничение с незаконной банковской деятельностью.

18. Незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну.

19. Незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга.

20. Неисполнение обязанностей налогового агента.

21. Неправомерные действия при банкротстве.

22. Понятие и виды преступлений против установленного порядка внешнеэкономической деятельности.

23. Понятие и общественная опасность монополистических действий и ограничения конкуренции, место их совершения.

24. Понятие и общественная опасность рейдерства. Нормы УК РФ, предусматривающие уголовную ответственность за преступления, совершаемые в процессе рейдерских захватов собственности.

25. Понятие и система преступлений в сфере экономической деятельности.

26. Понятие эмиссии ценных бумаг и ее основные этапы. Участники рынка ценных бумаг. Охрана рынка ценных бумаг.

27. Преднамеренное банкротство.

28. Принуждение к совершению сделки либо к отказу от ее совершения.

29. Приобретение или сбыт имущества, заведомо добытого преступным путем.

30. Производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции.

31. Регистрация незаконных сделок с землей.

32. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов.

33. Уклонение от уплаты налогов или сборов с физического лица.

34. Уклонение от уплаты налогов или сборов с юридического лица.

35. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст.194 УК).

36. Фиктивное банкротство.