Понятия, цели и организация внутреннего аудита

Теоретическая часть

Для перспективы развития предприятия, независимо от специализации и организационно-правовой формы, важно, во-первых, разработать рациональную систему внутреннего контроля во всех сферах жизнедеятельности предприятия, и, во-вторых, создать управленческую и информационную систему, определить в ней место и роль внутреннего аудита. Система внутреннего контроля позволяет руководству удостовериться, что деятельность предприятия находится в соответствии с принятой политикой руководства, инструкциями и другими директивно-нормативными документами предприятия, требованиями действующего законодательства и т.п.

Внутренний аудит разрабатывается на базе внутренних стандартов предприятия и служит для определения эффективности его деятельности. Цель внутреннего аудита заключается в решении следующих задач:

1. Сформировать для каждого подразделения предприятия набор проверяемых параметров;

2. Разработать рекомендации, правила, советы, нормы и стандарты для выполнения подразделениями и предприятием в целом этих параметров;

3. Провести оценку полученных параметров;

4. Дать новые рекомендации по устранению возможно имеющихся негативных явлений.

В рамках этих задач аудиторы выполняют следующие операции:

- проверку финансовых отчетов и системы бухгалтерского контроля;

- анализ контрольных систем, обеспечивающих реализацию политики предприятия, выполнение планов;

- оценку эффективности производства продукции.

СВК на предприятии, должна быть регламентирована Положением о службе (отделе) внутреннего аудита и должностной инструкцией специалиста по внутреннему аудиту.

Результаты проверок могут быть представлены в виде докладной записки в тех случаях когда необходимо применить срочные меры по устранению выявленных аудиторской проверкой нарушений и злоупотреблений и привлечь к ответственности виновных лиц или в виде акта. Аудиторский отчет дает внутреннему аудитору возможности привлечь внимание руководства предприятия к имеющейся проблеме. Стандартной формы отчетов внутренних аудиторов не существует и, вероятно, никогда не будет существовать из-за многообразия объектов проверки, различий в особенностях и интересах руководства.

Задания

1. Раскройте понятие внутреннего аудита

2. Кто отвечает за организацию внутреннего аудита на предприятии?

3. Кому подчинена служба внутреннего аудита на предприятии?

3. Какие внутренние документы необходимо создать при организации внутреннего аудита на предприятии?

4. Какими документами оформляются результаты внутреннего аудита?

Вопросы к практическому занятию

1.Цели, задачи, периодичность и ответственность.

2.Организация аудита на предприятии.

3.Права и обязанности внутреннего аудитора.

4.Структура аудиторской службы предприятия.

 

 

Список рекомендуемой литературы

Список рекомендуемой литературы

Список основной литературы.

- Аудит. Учебник [Электронный ресурс] / М.: Юнити-Дана, 2008. - 756 с. - Режим доступа:http://www.biblioclub.ru/

- Подольский В. И., Савин А. А. Аудит. Учебник [Электронный ресурс] / В. И. Подольский, А. А. Савин. - М.: ЮРАЙТ, 2012. - 588 с. - Режим доступа:http://www.biblioclub.ru/

- Ерофеева, В. А. Аудит: учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова; С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2011. - 638 с. - (Основы наук). - Гриф: Рек. УМО для спец. "Финансы и кредит",

 

. Дополнительная литература.

- Ларионова А.Д., Осташенко Е.Г. Практикум по аудиту: Учебное пособие. – М.: ТК Велби; Проспект, 2007.

- Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – М.: Дело и Сервис, 2007.

- Аренс Э.А. Аудит: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2008.

- Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учебное пособие. – М.: Экономистъ, 2007.

- Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2008.

- Андреев В.Д. Внутренний аудит: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2008.

- Шеремет, А. Д. Аудит: учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2007. - 448 с.

- Шеремет, А. Д. Аудит: учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.

-Виноградов, Е. В. Аудит: учебное пособие / Е. В. Виноградов, И. А. Матвейчук. - М.: Академический проект, 2008- 320 с.

-Основы аудита / под ред. Доктора экономических наук, профессора Р.П. Булыги. – Ростов н / Д: Феникс, 2010. – 317 с. – (Высшее образование)

-Подольский В.И. Аудит: учебник. – М.: Юнити-Дана, 2008.

- Савин, А. А. Аудит налогообложения: учеб. пособие для студ. вузов, обуч. по спец. "Бухгалтерский учёт, анализ и аудит" / А.А. Савин. А.А. Савина. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 381 с.: ил., табл. - (Вузовский учебник). - Библиогр.: с. 373-377. - IS

- Аудит и контроллинг персонала организации: учеб. пособие для вузов / [П.Э. Шлендер, М.П. Куркина, В.М. Лаврентьев и др.]; под ред. П.Э. Шлендера. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 224 с.: ил. - (Вузовский учебник). - Библиогр.: с. 218-219. - ISBN 978

- Кришталева, Т. И. Аудит налогообложения: учеб. пособие / Т.И. Кришталева; Изд.-торг. корпорация "Дашков и Ко". - М.: Дашков и Ко, 2009. - 272 с.: ил. - Библиогр.: с. 212-213. - ISBN 978-5-91131-893-2

 

 

Приложение А

ПРИМЕР ПИСЬМА О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

 

Совету директоров или соответствующему представителю высшего руководства организации

 

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе (указать состав) за (указать финансовый год). Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

 

От имени аудитора Принимается от имени

хозяйствующего субъекта

 

Фамилия, имя, отчество, Фамилия, имя, отчество,

должность, дата должность, дата

 

(подпись) (подпись)

 

 

Приложение Б

 

#G0ОБРАЗЕЦ ПИСЬМА-ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Несмотря на то, что запрос аудитора о представлении заявлений и разъяснений руководства по различным вопросам может побудить руководство аудируемого лица обратить на них внимание и осветить эти вопросы более детально, аудитор должен знать об ограничениях, присущих заявлениям и разъяснениям руководства с точки зрения их использования в качестве аудиторских доказательств в соответствии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

 

(Бланк аудируемого лица) ______________________ (указывается адресат-аудитор)

Настоящее письмо направляется в связи с проводимым Вами аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "YYY" с целью выражения мнения о том, отражает ли финансовая (бухгалтерская) отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "YYY" на 31 декабря 20(ХХ) года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(XX) года.

 

#G0В соответствии с ______________________________________________ (указать документ, определяющий полномочия руководителей)

мы признаем свою ответственность за достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

#G0На основании информации, которой мы располагаем, и понимания данных вопросов мы делаем следующие официальные заявления.

(Следует изложение заявлений и разъяснений, касающихся аудируемого лица. Ниже приведен примерный вариант, который может быть изменен в соответствии с конкретными обстоятельствами.)

1. Со стороны руководства организации "YYY" и ее работников, отвечающих за функционирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, не было допущено нарушений, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

2. Мы предоставили вам все бухгалтерские регистры и первичные документы, а также все протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров (иные материалы соответствующих органов управления других организаций), проведенные 15 марта 20(ХХ) года и 30 сентября 20(ХХ) года соответственно.

3. Мы подтверждаем полноту информации, предоставленной в отношении аффилированных с организацией "YYY" лиц.

4. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

5. Организация "YYY" выполнила все договорные обязательства, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в случае их нарушения. Кроме того, нами не были установлены какие-либо нарушения требований контролирующих органов, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в случае их невыполнения.

6. Следующая информация была должным образом отражена в бухгалтерском учете и там, где это следует, адекватно раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности (перечислить).

7. Мы не имеем никаких планов или намерений, которые могут значительно изменить балансовую стоимость или классификацию активов и обязательств, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

8. Мы не имеем никаких планов прекращения производства какой-либо продукции, а также не имеем других планов или намерений, которые могут привести к возникновению избыточного количества или устареванию материально-производственных запасов, отражение в учете стоимости материально-производственных запасов соответствует существующим требованиям.

9. Организация "YYY" имеет право собственности на все свои активы. Не существует права изъятия активов организации "YYY" за долги, кроме указанных в примечании A к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

10. Мы отразили в учете или раскрыли в примечаниях все обязательства, как фактические, так и условные. В примечании Б к финансовой (бухгалтерской) отчетности отражены все гарантии, предоставленные нами третьим лицам.

11. За исключением данных, указанных в примечании В к финансовой (бухгалтерской) отчетности, не существует никаких событий, произошедших после отчетной даты, которые требуют корректировки или раскрытия в примечаниях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

12. Иск организации "ZZZ" был удовлетворен путем выплаты общей суммы в размере ХХХ, что соответствующим образом отражено в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Не существует и не предвидится предъявления к организации "YYY" каких-либо других претензий, связанных с судебными разбирательствами.

________ (дата)
Генеральный директор	_____________________ (ф. и. о., подпись)
Главный бухгалтер	____________________ (ф. и. о., подпись)

#G1

 

Приложение В

 

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА ДОГОВОРА

НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

 

Договор N [...]

 

Место заключения

Дата

 

Аудиторская фирма [наименование аудиторской организации], именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора [фамилия, имя, отчество ответственного лица], действующего на основании Устава, с одной стороны, и [наименование экономического субъекта], именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора [фамилия, имя, отчество ответственного лица], действующего на основании [документ, определяющий полномочия], с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

 

1. Предмет договора

 

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:

а) проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с [дата начала отчетного периода] по [отчетная дата] и составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

б) оказание сопутствующих аудиту услуг [перечень услуг] и документальное оформление их результатов.

1.2. Сроки выполнения работы (или отдельных этапов работы) [сроки].

 

2. Права и обязанности Исполнителя

 

2.1. Проводит аудит бухгалтерской отчетности Заказчика, руководствуясь «Законом об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 года №119-ФЗ и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

2.2. Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.

2.3. Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово - хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.

2.4. Имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.

2.5. Имеет право привлекать к участию по выполнению работ, предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.

2.6. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.

2.7. Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов.

2.8. Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги.

2.9. Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком давности.

2.10. Составляет аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.

2.11. Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной, аналитической (отчета) и итоговой частей и один экземпляр заключения в составе вводной и итоговой частей, а также один экземпляр письменной информации (отчета) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

2.12. Передает Заказчику итоговую часть заключения только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.

 

3. Права и обязанности Заказчика

 

3.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.

3.2. Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности, для проверки качества аудиторского заключения в порядке, предусмотренном «Законом об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года.

3.3. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально-множительные работы.

3.4. Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

3.5. Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.

3.6. Не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика.

 

4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов

 

4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации.

4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет [сумма цифрами и прописью], в том числе НДС [...].

4.3. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета, выписываемого Исполнителем.

4.4. Оплата работ производится в следующем порядке: [...]% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, [...]% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемо-сдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере [...]% от суммы платежа.

 

5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров

 

5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.

5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут разрешаться судом [указание конкретного судебного органа].

5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

5.6. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.

 

6. Конфиденциальность

 

6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.

6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.

6.4. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.

6.5. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

7. Заключительные положения

 

7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

7.2. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.

Настоящий договор подписан [дата] в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Место исполнения сделки [...].

 

8. Срок действия договора и юридические адреса сторон

 

8.1. Срок действия договора [срок].

8.2. Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с письменным извещением другой стороны за 15 дней до даты расторжения.

Адреса и расчетные счета сторон.

Исполнитель:

[Юридический адрес, банковские реквизиты, индивидуальный номер налогоплательщика, статистические коды; номер лицензии на ведение аудиторской деятельности и дата ее выдачи; наименование органа, выдавшего лицензию Исполнителю]

Заказчик:

[Юридический адрес, банковские реквизиты, индивидуальный номер налогоплательщика, статистические коды]

Исполнитель:

[подпись, фамилия, инициалы и должность ответственного лица]

Заказчик:

[подпись, фамилия, инициалы и должность ответственного лица]

 

 

 

Приложение Г

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

 

 

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания

 

Руководитель аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских

заключений

от ее имени:

 

Руководитель аудиторской группы:

 

 

ПРОГРАММА АУДИТА

 

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

 

	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Прим.

 

Руководитель аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских

заключений

от ее имени:

 

Руководитель аудиторской группы: