Проверка операций с основными средствами и нематериальными активами

Теоретическая часть

На большинстве предприятии операции с основными средствами и нематериальными активами относятся к числу сравнительно редких в отличие от операции реализации про­дукции, кассовых операции и др. Однако независимо от количества совер­шенных на предприятии в проверяемом периоде операции с основными средствами и нематериальными активами аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение систем их бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Для достижения цели аудита должны быть решены следующие задачи:

- изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации;

- изучение состава нематериальных активов;

- подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов;

- проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств и нематериальных активов;

- оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам и достоверности отражения ее в учете;

- установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зави­симости от выбранного метода;

- подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ос­новных средств:

- оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Указанные задачи определяют содержание основных этапов аудиторской проверки операции с основными средствами. Конкретные процедуры проверки характеризуются в программе аудита.

На заключительном этапе проверки осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности, которая оформляется в соответствующем рабочем документе

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками которые выявляются в ходе проверки операций с основными средствами, являются следующие:

- несвоевременное оприходование объектов основных средств,

- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств и нематериальных активов;

- начисление амортизации по полностью амортизированным объектам;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств и нематериальных активов (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);

- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств:

- неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств и нематериальных активов.

Задачи

Задача 1

В ходе аудиторской проверки, аудитором было выявлено, что организация приобрела автомобиль в январе 2004 г. В феврале кузов автомобиля был сильно поврежден во время стихийного бедствия. Ремонт осуществлялся си­лами специализированного авторемонтного предприя­тия. Стоимость работ составила 48000 руб. (в том числе НДС 7320 руб.).

Бухгалтерия организации делает следующие учетные записи:

Дт сч. 20 "Основное производство",

Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подряд­чиками"

40680 руб. - отражена стоимость замены кузова автомоби­ля;

Дт сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подряд­чиками"

7320 руб. - отражен НДС;

Дт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подряд­чиками",

Кт сч. 51 "Расчетные счета"

48000 руб. - произведена оплата стоимости замены кузова;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

7320 руб - НДС принят к вычету

Дт сч. 10 "Материалы",

Кт сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

700 руб. - кузов, не подлежащий восстановлению, принят к учету как металлолом.

Задание. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Задача 2

При проверке аудитором финансово-хозяйственной деятельности предприятия установлено, что оно получило безвозмездно от других предприятий основные средства по первоначальной стоимости 50000 руб. (остаточная стоимость – 17000 руб.).

При этом сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 17000 руб.

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 17000 руб.

Выявлено, что предприятием в отчетном году приобретен новый автомобиль ВАЗ-2109 стоимостью 170000 руб. В следующем году данный автомобиль по остаточной стоимости 100000 руб. реализован одному из руководящих работников предприятия.

При этом сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 01 «Основные средства» 170000 руб.

Дт 02 «Износ основных средств»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» 70000 руб.

Дт 50 «Касса»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» 60000 руб.

Задание. Сделайте необходимые записи в рабочем документе аудитора.

Задача 3.

В ходе аудиторской проверки, аудитором было выявлено, что проектное бюро – разработчик компьютерной программы – передало ОАО «Интел» право на тиражирование и распространение компьютерной программы. Общий тираж программы 12000 экземпляров. Выпуск осуществляется 12 отдельными тиражами по 1 тыс. экземпляров каждый. Единовременный платеж определен в размере 12000 рублей (в том числе НДС –1830 руб). В бухгалтерском учете ОАО «Интел» были произведены следующие записи:

ДТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетные счета»

12000 руб. - оплата за право тиражирования и распространения программы

Дт 04 «Нематериальные активы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

10170 руб. - принято к учету право на программу

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1830 руб. - отражен НДС

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость»

1830 руб. - НДС принят к вычету

Задание. Сделайте необходимые записи в рабочем документе аудитора.

Задача 4

В июле 2005 отчетного года сотрудники ОАО «Восток» разработали фирменный знак, стоимость которого оценена в 120 000 руб. В бухгалтерском учете фирменный знак принят 17.07.05 в качестве нематериального актива, с начислением амортизации из расчета 10 лет, спосо­бом отражения на счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

В качестве подтверждения наличия фирменного знака персоналом было предоставлено его изображение, утвержденное руководителем ОАО «Восток», а также приказ о размещении фирменного знака на всей выпускаемой продукции (при размещении рекламы). Расходы подтверждены на сумму 6000 руб., по другим суммам дано разъяснение, что это потенциальные доходы, ожидаемые в связи с использованием фирменного знака.

Задание.

На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Деловая игра

Создать первичные документы и учетные регистры по учету основных средств.

Вопросы к практическому занятию

1. Задачи, объекты и источники информации.

2. Проверка операций по движению основных средств. Проверка правильности документального отражения данных операций.

3. Проверка правильности начисления амортизации. Аудит ремонта основных средств

4. Проверка операций по приобретению и движению нематериальных активов.

Практическое занятие 10.