Методика проведения аудита издержек производства

Теоретическая часть

Основная цель производственного цикла — превратить ресурсы (материалы, труд и накладные расходы) в конечный про­дукт. Целью же аудита в данном случае является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства (обращения), от которых в конечном итоге зави­сит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции (купленных товаров).

Однако прежде чем приступить к выполнению указанной цели аудита издержек производства (обращения), необходимо провести предварительный обзор с целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля процесса производства и затрат. Для этой цели могут быть использованы методы и приемы, которые разрабатываются аудиторской организацией, а также специальные аудиторские процедуры — тесты.

Для проведения данной проверки необходимо разработать программу проведения аудита.

Переходя к проверке правильности учета затрат на производство продукции, аудитор должен особое внимание обратить на следующие вопросы:

- соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат (т.е. не­изменность выбранного с начала года метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продук­ции, способы распределения косвенных расходов и издержек обращения в Положении об учетной политике организации);

- соответствует ли выбранный метод учета затрат отраслевым и технико-экономическим особенностям организации;

- насколько верно разграничиваются производственные затра­ты по отчетным периодам;

- соблюдаются ли выбранный метод и точность оценки мате­риальных ресурсов, списываемых на затраты производства про­дукции;

- обоснованно ли списываются отклонения от учетных цен по материалам;

- правильно ли начисляется износ по основным средствам, не­материальным активам и малоценным и быстроизнашивающим­ся предметам;

- насколько обоснованны суммы расходов, связанных с орга­низацией и управлением производством, и способы их распре­деления на объекты учета и калькуляции;

- какова обоснованность списания издержек обращения на се­бестоимость реализованных товаров,

- соблюдается ли правомерность отнесения на издержки про­изводства (обращения) фактических сумм расходов по ремонту основных средств, командировкам, рекламе, оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг, а также пред­ставительских расходов и др.

Задачи

Задача 1

Аудитор проводит проверку издержек производства..

Требуется

Составьте проект программы получения аудиторских доказательств правильности учета затрат:

1. Промышленное предприятие.

2. Предприятие торговли.

Задача 2. При проверке затрат, включаемых в себестоимость, установлено, что снабженец В.П. Иванов использует личный автомобиль (марка ВАЗ-2121) в служебных целях. В.П. Иванов получил в 2005 отчетном году по данным кассовых, других платежных документов 10 500 руб., в том числе: ежемесячная компенсация за 12 месяцев составила 2800 руб.; стоимость текущего ремонта в сентябре — 2200 руб.; стоимость ГСМ (бензин) — 5500 руб. Вся сумма 10 500 руб. включена в расходы в целях бухгалтерского учета, при расчете налогооблагаемой прибыли корректировки отсутствуют. На предприятии отсутствует приказ об использовании личного автотранспорта и состав (смета) выплат.

В проверяемом периоде имели место представительские расходы: банкеты по случаю ухода на пенсию, по случаю юбилея. Отсутствует программа мероприятий. Приложены оправдательные документы: чеки ресторанов, пробитые через кассу, от 23.11.05 в сумме 75 200 руб., вся сумма отнесена на расходы по производству мебели (так как это является основ­ной деятельностью аудируемого лица), учтена в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

В состав представительских расходов включены расходы на обеды руководства, общая сумма за IV квартал отчетного года составила 27 200 руб.

Задание.

1.На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2.Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 3. В ходе аудиторской проверки установлено, что проверяемая производственная организация в январе 2004 года приобрела экземпляр компьютерной программы складского учета за 3600 руб. (включая НДС 600 руб.). Приказом руководителя установлен срок использования программы — 3 года. Спустя год было принято решение заменить дан­ную версию программы на новую. От того же продавца в январе 2005 года получена новая программа и организа­цией осуществлена доплата за замену в размере 1800 руб. (включая НДС 275 руб.). Срок использования новой программы также установлен 3 года. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таблице

Содержание операций	Дт	Кт	Сумма, руб.	Первичный документ
Расходы по приобретению компьютерной программы учтены в составе расходов будущих периодов				Договор, наклад­ная
Отражена сумма НДС по приобретенной компьютерной программе				Счет-фактура
Оплачено продавцу за приобретенную компьютерную программу				Выписка банка по расчетному счету
Принята к вычету сум­ма НДС по приобре­тенной компьютерной программе				Выписка банка по расчетному счету, счет-фактура
Часть расходов буду­щих периодов списана на текущие расходы (ежемесячно в течение года)			83,33	Бухгалтерская справка-расчет
Произведена доплата продавцу за новую приобретенную компьютерную программу				Выписка банка по расчетному счету
Списана оставшаяся часть расходов на приобретение старой программы			2000,04	Бухгалтерская справка-счет
Расходы по приобретению новой компью­терной программы (доплата разницы в стоимости новой и старой программ, без учета НДС) учтены в составе расходов бу­дущих периодов				Договор, накладная
Отражена сумма НДС с доплаты разницы в стоимости новой и старой программ				Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, доплаченная продавцу за приобретенную новую компью­терную программу				Выписка банка по расчетному счету, счет-фактура
Часть расходов будущих периодов списана на текущие расходы (1525/3/12)			42,36	Бухгалтерская справка-расчет

Задание. Проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, правильность проведенных расчетов, правильность формирования расходов для целей налогообложения, оцените соблюдение предприятием его учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения укажите их со ссылками на нормативные документы.

Деловая игра

1. Создать первичные документы и учетные регистры по учету затрат на производство.

2. Осуществлять проверку бухгалтерской отчетности предприятия (созданного параллельной группой) по мере готовности отчетности проверяющей группы. При необходимости составить письмо аудитора с запросом на подтверждение определенной точки зрения (Приложение Б)

Вопросы к практическому занятию

1.Начальная стадия аудиторской проверки

2.Аудит классификации и правильности учета затрат

Практическое занятие 13.