Аудит операций с материально-производственными запасами




ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Аудит операций с материально-производственными запасами



Теоретическая часть

На большинстве предприятий операции с материально-производственными запасами осуществляются систематически и отличаются разнообразием. В процессе проверки операций с материально-производственными запасами аудиторы решают следующие задачи:

· изучение состава материально-производственных запасов, ознакомление с условиями их хранения;

· подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

· подтверждение правильности оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

· оценка качества проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов.

Аудиторы выясняют, в результате каких операций материально-производственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход (выбытие).

Данные операции могут быть классифицированы аудиторами на типичные (приобретения по безналичному расчету, использования в процессе производства и управления) и нетипичные (безвозмездное получение; внесение в виде вклада в уставный капитал).

Типичные операции проверяются выборочно, нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению материально-производственных запасов, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с материально-производственными запасами, являются следующие:

¾ отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований,

¾ неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов

¾ списание в расход неоприходованных материальных ценностей (неоформленных приходными документами)

¾ списание материалов на производство по мере их отпуска со склада не по факту их расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.

Задачи

Задача 1

В отчетном году организацией были приобретены материалы для использования в производственном процессе и отражены на счете 10 «Материалы» по цене их приобретения в сумме 180000 руб. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 – 152550 руб. – оприходованы материалы по стоимости приобретения;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 – 27450 руб. – отражен НДС на оприходованные материалы;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – 180000 руб. – оплачена поставщику стоимость материалов;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 – 27450 руб. – предъявлен к зачету НДС.

При приобретении материалов организацией дополнительно оплачены поставщику услуги по доставке материалов в сумме 18000 руб. (в том числе НДС – 2745 руб.), которые затем были списаны на текущие расходы. В бухгалтерском учете при этом сделаны записи:

Д-т сч. 26 К-т сч. 60 – 15255 руб. – отражены расходы по доставке материалов;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 – 2745 руб. – отражен НДС на транспортные расходы;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – 18000 руб. – поставщику оплачены услуги по доставке материалов;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 – 2745 руб. – предъявлен к зачету НДС.

Впоследствии данные расходы были списаны на счет «Продажи», хотя к тому времени материалы еще не были израсходованы на производство.

Задание. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Задача 2

При аудите финансовой отчетности ОАО «Восток» установлено, что складской учет материалов, принятых на ответственное хранение, не ведется. При проверке выявлено, что на складе сырья хранится 25 м3 тарной дощечки на сумму 50 000 руб., принятой на ответственное хранение от лесопильного комбината, так как она не отвечает сертификату качества по условиям договора. Карточки учета тарной дощечки на складе не ведутся. В бухгалтерском учете ценности не числятся.

ОАО «Восток» выполняет договора по изготовлению оконных рам, дверей из материалов заказчиков. Давальческое сырье (лесоматериалы, стекло) и вспомогательные материалы (гвозди, клей и др.) учитываются в производственных цехах бригадирами, в бухгалтерском учете не отражаются.

Лесоматериалы от постоянных поставщиков принимают в заготовительные цеха транзитом, минуя центральный склад. В бухгалтерии они отражаются корреспонденцией:

Д-т 20 «Основное производство» — К-т 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками».

В феврале 2003 г. были получены от акционера ООО «Темп» безвозмездно лакокрасочные материалы по цене в соответствии с данными его учета на общую сумму 10 000 руб., которые были полностью израсходованы при изготовлении мебели в марте 2003 г. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи. Поступление:

Д-т 10 «Материалы» — К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму 10 000 руб.

Использование:

Д-т 20 «Основное производство» — К-т 10 «Материалы» — на сумму 10000руб.

Других проводок по данной операции не было. Расходы учтены в целях налогообложения.

Задание.

1.На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2.Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 3

При аудите финансовой отчетности ЗАО «Запад» аудиторы проверили правильность отражения результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Установлено следующее: в ноябре отчетного года проведена инвентаризация на складе № 3. Основание — приказ директора № 189 от 03.11.03 отчетного года, сроки прове­дения — с 10.11.03 по 21.11.03, причина—смена материально ответственного лица.

Состав инвентаризационной комиссии: заместитель директора по финансовым вопросам А.М. Леонов, товаровед О.П. Васильева, кладовщик склада № 3 Р.Л. Ефремова.

Информация о данных, полученных при проведении инвентаризации, представлена в сличительной ведомости (табл. 1).

Решение инвентаризационной комиссии:

1) выявленную недостачу бумаги в рулонах перекрыть излишками бумаги в пачках,

2)выявленную недостачу блокнотов перекрыть папками-накопителями,

3)признать недостачу ручек, степлеров.

Результат инвентаризации: излишек (10 тыс. руб.) списать на кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», недостачу (31 тыс. руб.) — на дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 1 -Фрагмент сличительной ведомости

(тыс. руб.)

Наименование     Единица измерения     Цена     Фактически По данным учета
кол-во сумма кол-во сумма
Бумага пачка
Бумага рулон
Папка-накопитель шт.
Блокноты шт.
Ручки шт
Степлер шт.
Карандаши шт.
Итого        

 

Других документов по данной инвентаризации не представлено. Результаты инвентаризации отражены в учете в декабре отчетного года, учтены в затратах в целях налогообложения.

Задание.

1.На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2.Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Деловая игра

1. Создать первичные документы и учетные регистры по учету материально-производственных запасов.

2. Разработать план и программу аудита (Приложение А).

Вопросы к практическому занятию

1. Цели проверки и источники информации.

2. Этапы проведения аудита

3. Процедуры подготовки и планирования аудита.

4. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу

Практическое занятие 11.

Аудит финансовых вложений

Теоретическая часть

Цель аудита финансовых вложений – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.

Операции с финансовыми вложениями, как правило, немногочисленны, но существенны в стоимостном выражении. При проверке финансовых вложений аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении финансовых вложений Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении.

Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также выяснить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации.

Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами: в депозитариях, у финансовых агентов организации и т.п.

Если ценные бумаги хранятся в организации, аудиторам необходимо выяснить следующее:

1.место хранения ценных бумаг (сейф, хранилище и т.п.);

2.перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам организации;

3.порядок выдачи и принятия ценных бумаг;

4.утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций;

5.другие существенные вопросы, связанные с порядком хранения и движения ценных бумаг.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении финансовых вложений организации.

Как правило, в отношении финансовых вложений проводятся детальные тесты операций и сальдо счетов.

Если аудит организации проводится аудитором впервые, возникает необходимость получения доказательств того, что:

6.начальные сальдо по финансовым вложениям не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;

7.остатки по счетам учета финансовых вложений на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода;

8.учетная политика в отношении финансовых вложений применялась последовательно от периода к периоду.

Задачи

Задача 1

Предприятие получило кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300 000 руб. под 55% годовых на 3 месяца. Став­ка рефинансирования - 60%.

Сумма процентов, причитающихся к уплате за пользова­ние кредитом, будет рассчитана следующим образом:

300 000 * 55% / 12 * 3 = 41 250 руб.

Ценные бумаги приобретены на сумму 300 000 руб. В бух­галтерском учете организации сделаны следующие записи:

Дт сч. 51, Кт сч. 66 - 300 000 руб. - на сумму полученного кредита;

Дт сч. 58, Кт сч. 51 - 300 000 руб. - на сумму оплаченных и принятых к учету акций;

Дт сч. 26, Кт сч. 66 - 41 250 руб. - начислены проценты по кредиту;

Дт сч. 66, Кт сч. 51 - 41 250 руб. - оплачены проценты по кредиту.

Задание.

1.На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2.Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 2.

При проверке финансовых вложений установлено следующее. ОАО «Восток» выступает учредителем ООО «Ритм» с апреля 2005 отчетного года, доля вклада в уставный капитал в соответствии с учреди­тельными документами составляет 20 000 руб. ОАО «Восток» передал 22.04.05 в счет вклада в уставный капитал компьютер, первоначальная стоимость которого по данным учета 30 000 руб., амортизация на дату передачи — 12 000 руб. Стоимость компьютера по согласованию учреди­телей была установлена в сумме 20 000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО «Восток» сделаны следующие проводки:

Д-т 58 «Финансовые вложения» — К-т 01 «Основные средства» — на сумму 18 000 руб.;

Д-т 02 «Амортизация основных средств» — К-т 01 «Основные средства» — на сумму 12 000 руб.;

Д-т 58 «Финансовые вложения» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму 2000 руб.

За 2005 отчетный год по результатам деятельности ООО «Ритм» была получена прибыль, которая распределена между участниками. В ОАО «Восток» поступило решение собрания учредителей ООО «Ритм» от 20.01.06 (т.е. на следующий год за отчетным), где указана сумма дохода ОАО «Вос­ток» 6000 руб. В финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2005 отчетный год в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» сумма 6000 руб. не отражена, так как информация о сумме дохода от участия в уставном капитале ООО «Ритм» получена в конце января, т.е. после отчетного года, операция отражена в бухгалтерском учете тем же месяцем:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 58 «Финансовые вложения» учтены ценные бумаги других юридических лиц, имеющие долгосрочный и краткосрочный характер, Однако они все представлены по строке «Краткосрочные финансовые вложения». При сборе аудиторских доказательств установлено, что аналитический учет ведется не по всем видам ценных бумаг.

Задание.

1.На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2.Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 3.

В феврале 2005 отчетного года ОАО «Восток» приобретены акции ОАО «Темп» 100 шт. по номинальной стоимости 200 руб. каждая на сумму 20 000 руб., при покупке цена одной акции составляла 205 руб., стоимость услуг консультанта — 1000 руб. без НДС.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — на сумму 21 000 руб.;

Д-т 58 «Финансовые вложения» — К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму 21 000 руб.;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — на сумму 5000 руб. (на разницу между покупной и номинальной стоимостью).

Записи в книге учета ценных бумаг отсутствуют, так как акции в тот же день были переданы на хранение в коммерческий банк.

Коммерческому банку перечислено в общей сумме 2000 руб. за 2005 отчетный год за услуги депозитария, которые отражены следующей операцией:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» — К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Они учтены в составе расходов от обычной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете.

По данным ОАО «Восток» на счете 58 «Финансовые вложения» учитываются с 27.06.05 50 акций ОАО «Простор», их учетная цена — 90 руб. за одну акцию, номинальная цена — 100 руб. за одну акцию, по данным опубликованных котировок на 31.12.05 их стоимость составляла 80 руб. за одну акцию. В бухгалтерском балансе на 31.12.03 показатель «Краткосрочные финансовые вложения» сформирован исходя из учетной стоимо­сти акций ОАО «Простор» в сумме 4500 руб.

На расчетный счет ОАО «Восток» за 2005 г. поступило доходов на сумму 6000 руб. от эмитентов ценных бумаг, в том числе 1000 руб. — по акциям ОАО «Темп», 600 руб. — по акциям ОАО «Простор». В бухгалтерском учете сделана проводка:

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — К-т 99 «Прибыли и убытки» — на сумму 6000 руб.

Других операций в учете нет.

Задание.

9.На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

10.Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Деловая игра

1. Создать первичные документы и учетные регистры по учету финансовых вложений.

2. Осуществлять проверку бухгалтерской отчетности предприятия (созданного параллельной группой) по мере готовности отчетности проверяющей группы. При необходимости составить письмо аудитора с запросом на подтверждение определенной точки зрения (Приложение Б)

 

 

Вопросы к практическому занятию

1. Оценка системы внутреннего контроля.

2. Аудиторские процедуры в отношении финансовых вложений

3. Программа аудита финансовых вложений

 

Практическое занятие 12.





Последнее изменение этой страницы: 2017-02-17; Нарушение авторского права страницы

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 18.215.185.97 (0.011 с.)