Аудиторская проверка организации системы бухгалтерского учета и отчетности и соблюдения принципа непрерывности деятельности

Теоретическая часть

Организация системы бухгалтерского учета и отчетности – важный момент в проведении аудита; это обязательное требование как международных, так и российских стандартов аудита. Данная работа включается как в план, так и в программу проведения проверки. В план включаются основные вопросы, необходимые для проверки, а программа содержит детальный перечень необходимых процедур и рабочую документацию аудитора. аудиторские процедуры по оценке состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации включают получение базовой информации о клиенте, в том числе данных о специфике его деятельности, системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, программном обеспечении и т.д.

Задачи

Задача 1. В ходе аудиторской проверки было выявлено, что в первом полу­годии организация производила списание сырья и материалов в произ­водство по средней себестоимости, а начиная с июля отчетного года — по себестоимости единицы запасов.

Задание: Могла ли организация внести изменения в учетную политику в се­редине отчетного периода?

Задача 2. В процессе планирования аудита аудитор обнаружил договор, на­званный договором займа, в соответствии с которым организация-заемщик получала взаймы от заимодавца объект основных средств (деревообрабатывающее оборудование) рыночной стоимостью 100 000 рублей. По истечении срока действия договора возврат займа должен быть осуществлен продукцией организации-заемщика — пиломатериа­лами — также на сумму 100 000 рублей.

Задание: Какую правовую оценку даст аудитор такому договору займа?

Деловая игра

1. Разработать учетную политику предприятия.

2. Разработать рабочий план счетов.

Вопросы к практическому занятию

1. Аудит организации бухгалтерского учета.

2. Методика проведения аудита учетной политики.

 

Практическое занятие 3.

Цели проверки и источники информации. Методы проверки кассовых операций по счетам в банках

Теоретическая часть

Аудиторская проверка операций с денежными средствами (ДС) включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные с движением ДС, должны проверяться сплошным методом.

Основная цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций, на счетах, отражающих движение ДС.

Проверка кассовых операций по счетам в банках требует от аудитора повышенного чувства ответственности, т.к. только невнимательность может привести в дальнейшем к нежелательным последствиям для аудитора и проверяемой организации. При проведении проверки кассовых операций и операций по счетам в банках могут применяться все или любой из методов аудиторской проверки. Очень важное значение должно уделяться проверке первичных документов, послуживших основанием для совершения записей хозяйственных операций в учетных регистрах. При этом особое внимание необходимо обращать на оформление первичных документов.

Задачи

Задача 1

Аудитор проводит проверку движения денежных средств по расчетным (текущим) счетам.

Задание: составьте проект программы получения аудитор­ских доказательств правильности отражения движения сумм.

Задача 2

При аудиторской проверке кассовых операций ОАО «Про­гресс», проводившейся в январе после отчетного года, в кассовой книге обнаружены документы, не записанные в кассовой книге:

а) приходный ордер № 18 от 01.11.05 отчетного года (аудируемого периода) на поступ­ление денег от экономиста СП. Павлова в сумме 2400 руб. за перевозку автомобилем личного имущества, 11.11.05;

б) приходный ордер № 19 от 01.11.05 на поступление денег от слесаря Иванова А.Л. в сумме 3500 руб. за отпущенные строительные материалы 20.11.03 отчетного года (аудируемого периода);

в) расходный ордер № 20 от 04.11.05 на выдачу денег в подотчет помощнику директора Корниловой И.С на хозяйственные рас­ходы в сумме 2000 руб.

Кассовая книга не подписана директором, главным бухгалтером, страницы не пронумерованы и не прошнурованы, сургучной печатью не скреп­лены.

Кассир З.И. Морозова принята на работу с 01.03.05. Приказ о принятии на работу составлен от 20.03.05. Обязательство о материальной ответственности с кассиром подписано 03.06.05.

Последняя инвентаризация кассы проведена работниками ОАО «Прогресс» по состоянию на 24.12.05 комиссией в составе: главный бухгалтер O.K. Шапошникова, бухгалтер В.Н. Васильева, менеджер Н.Д. Сафронова, кассир З.И. Морозова. Недостач и излишков в кассе не выявлено.

Кассир З.И. Морозова совмещает обязанности, выполняя функции кассира кассы взаимопомощи предприятия, денежные средства которой хранятся в сейфе кассы ОАО «Прогресс».

Задание.

1.На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2.Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 3

В ходе аудиторской проверки ОАО «Удача» установлено, что работники предприятия вносят деньги в кассу за реализованный им уголь, дрова. Лицам, работающим на данном предприятии, топливо продается по сниженным ценам (т.е. ниже затрат, связанных с их приобретением). Кассир O.K. Иванова оплату принимает по открытой ведомости, т.е. собственноручно записывает в ведомость фамилии плательщиков и сумму. В конце месяца подсчитывает общую сумму по ведомости, записывает итог, оформляет ведомость подписями руководителя и главного бухгалтера. В бухгалтерии поступление денег в кассу за отпущенное топливо в оценке по стоимости ниже приобретения (заготовления) отражается в корреспонденции Д-т 50 «Касса» — К-т 10 «Материалы». На расходных накладных на отпуск топлива проставляется отметка «оплачено». Сопоставление в процессе аудита этих накладных с ведомостью на оплату топ­лива показало, что деньги в сумме 14 800 руб. в кассе не оприходованы. Оказалось, что, пока кассир ездила в банк, штамп с оттиском «оплачено» передавала в бухгалтерию, бухгалтеры принимали деньги, но в кассу их не вносили. По данным учета налоговая база по НДС была определена с суммы 14 800 руб.

По полученным данным стоимость затрат (т.е. себестоимость) отпущенного топлива составляет 16 000 руб., в пересчете на стоимость по рыночным ценам это составило 18 000 руб.

Задание.

1.На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2.Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 4

По данным Главной книги сальдо по счету 51 "Рас­четные счета" фирмы «Компьютер плаза» на 1 марта 200… г. составило 22 756 у.д.е. Однако по банковской выписке это сальдо составляло 24 818 у.д.е. В ходе проверки были выявлены следующие ошибки:

1) пять выданных чеков, которые не были представ­лены их получателями в банк:

21 апреля 200... - 3751 у.д.е.,

14 июля 200... - 211 у.д.е.,

17 сентября 200... - 300 у.д.е.,

19 февраля 200... - 3244 у.д.е.,

20 февраля 200... - 8321 у.д.е.;

2) денежные поступления на сумму 7512 у.д.е. непра­вильно занесены в кредит журнала-ордера по счету 51 "Расчетные счета";

3) сумма полученных банковских процентов пока­зана в размере 752 у.д.е., в то время как согласно бан­ковской выписке она составляла 572 у.д.е.

Задание: какие рекомендации может дать аудитор бухгалте­ру по внесению исправлений в Главную книгу.

Задача 5.

В фирме К сальдо Главной книги (1.01.200... г.) по счету 51 "Расчетные счета" равно 6542 у.д.е. При проверке были обнаружены следующие факты:

1. Банковские комиссионные платежи на сумму 754 у.д.е. не отражены в журнале-ордере по счету 51 "Рас­четные счета".

2. Сальдо по счету 51 "Расчетные счета" было невер­но подсчитано: занижено на 1725 у.д.е.

3. Пять чеков были отражены в журнале-ордере по счету 51 "Расчетные счета" и в Главной книге, однако не были представлены в банк. Суммы: 145, 275, 429, 511, 700 у.д.е.

4. Чек на сумму 6511 у.д.е., полученный 27.12. 200... г., был записан по ведомости по счету 51 "Рас­четные счета", однако не был представлен к оплате в банк.

5. Чек, выданный Смирнову В.Г. на сумму 510 у.д.е., был неверно показан по дебету счета 51 "Расчетные счета".

1. Сальдо по счету 51 "Расчетные счета", отраженное в выписке банка на 1.01.200..., равно 2552 у.д.е.

Задание: а) Определите, какие действия должен рекомендо­вать аудитор бухгалтеру по внесению корректировок в ведомость и журнал-ордер по счету 51 "Расчетные счета".

б) Подготовьте банковскую сверку на 1.01.200... г.

Деловая игра

1. Заключить договор материальной ответственности с кассиром.

2. Создать первичные документы и учетные регистры по учету кассовых операций.

Вопросы к практическому занятию

1. Цели проверки и источники информации.

2. Методы проверки кассовых операций и операций по счетам в банках.

3. Проверка правильности документального отражения операций с денежными средствами.

Практическое занятие 4.