Рівність фактичних залишків з обліковими.

2.Лишки – перевищення фактичних залишків над обліковими;

3.Нестачі – перевищення облікових залишків над фактичними;

Виявлені відхилення можуть бути наслідком різних обставин, наприклад, безвідповідальності та зловживання МВО, несвоєчасного документального оформлення руху запасів на підприємстві, надходження на склад невідображених в обліку запасів,занедбаність аналітичного обліку в місцях зберігання, помилок в обліку та помилок, які виникли при прийманні та вибутті матеріальних цінностей.

Різновидом встановлених відхилень може бути пересортування –результат взаємної заміни подібних активів, допущений через порушення технологічного та організаційного порядку, що не відображений в обліку. Тобто, пересортування виникає у випадку, коли в однієї МВО в ході проведення інвентаризації виявляється одночасно лишок одних матеріальних цінностей та нестача інших.

Законодавством передбачено, що взаємозалік лишків і недостач в результаті пересортування, допускається тільки за наступних умов:

- пересортування допущено за однойменними запасами;

- пересортування допущено в однієї і тієї ж МВО;

- пересортування допущено за один і той же між інвентаризаційний період.

Також, найбільш поширеною причиною виникнення недостач є природний убуток – втрати, які виникають при постачанні, реалізації та зберіганні запасів, зумовлені їх фізико-хімічними властивостями.

Під нормою природного убутку розуміється гранично допустима величина неповоротних втрат (зменшення початкової маси) майна, що виникає внаслідок усушки, вивітрювання, розтрушування, розпилення, розкришення, витоку, розливу і т.п. Методика розрахунку природного убутку залежить від виду запасів, умов їх руху і порядку встановлення норм.

Нестачі в межах норм природного убутку списуються на собівартість продукції, товарів. Недостачі понад норм природного убутку, а також нестачі таких матеріальних запасів по яких не може бути природного убутку, слід відносити на винних осіб, якщо такі виявлені, в інших випадках на фінансові результати діяльності господарюючого суб’єкту.

Виявлені при інвентаризації розходження фактичної наявності об’єктів майна за даними бухгалтерського обліку, регулюється підприємством в наступному порядку:

● активи, що виявилися лишками, підлягають оприбуткуванню і зарахуванню на результати господарської діяльності;

● природний убуток запасів в межах встановлених норм списується за рішенням керівника підприємства, відповідно на витрати операційної діяльності;

● понаднормові нестачі та втрати відносяться на винних осіб;

● понаднормові втрати і нестачі матеріальних запасів, коли винних осіб не встановлено або у стягненні матеріальної шкоди з винних осіб відмовлено судом, списуються на витрати звітного періоду.

 

В обліку інвентаризаційної різниці відображаються наступним чином:

1. Виявлення лишки виробничих запасів під час інвентаризації:

Д-т 20 К-т 719

2. Зараховано пересортування виробничих запасів

Д-т 20 К-т 20

3. Виявлено нестачу виробничих запасів

Д-т 947 К-т 20

До моменту виявлення (встановлення) винної особи, суму нестачі беруть на позабалансовий облік:

Д-т 072 “Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей”.

Коли винна особа встановлена, вона повинна відшкодувати нестачу, розмір якої визначається відповідно до Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей № 116 за формулою:

де

Р_з – розмір збитку;

Б_в – балансова вартість цінностей на момент встановлення нестачі;

А – амортизаційні відрахування;

І_{інфл .} – загальний індекс інфляції, який повідомляє щомісячно Державна комісія статистики України;

ПДВ – сума ПДВ, в гривнях;

АЗ – акцизний збір, в гривнях;

К – коефіцієнт кратності, який залежить від виду майна.

Розмір нарахованого збитку відображається проводкою:

Д-т 375 К-т 716

Різницю між сумою відшкодування і балансовою вартістю підприємства перераховують на користь державного бюджету (за мінусом ПДВ ):

Д-т 716 К-т 642

 

Результати інвентаризації відображають в обліку в десятиденний строк.

Питання для самоконтролю і корекції знань

1. Що таке інвентаризація?

2. В чому полягає значення інвентаризації?

3. Які є види інвентаризації?

4. В яких випадках проведення інвентаризації є обов’язковим?

5. Який порядок проведення інвентаризації?

6. В яких випадках результатом інвентаризації є лишки?

7. В яких випадках результатом інвентаризації є нестача?

8. Що таке пересортування? В яких випадках воно виникає?

9. Що таке природний убуток?

 

ТЕМА 4. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС

 

План

1. Бухгалтерський баланс, його зміст і значення.

2. Будова балансу.

3. Зміни в балансі. Вплив господарських операцій на зміни в структурі активів, зобов’язань і власного капіталу підприємства.

Основні терміни і поняття

Бухгалтерський баланс, стаття балансу, актив, пасив, валюта балансу, розділи балансу, типи господарських операцій, пермутації, модифікації.

 

Література

1.Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку. – Житомир: ПП “Рута”, 2003. – С.74-93.

2.Бухгалтерський облік І: Навч. посібник/О.М.Харчишина. – Біла Церква, 2007. – С.56-73.

3.Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку. – К.: Знання - Прес, 2003. - С.55-67.

 

 

І. В бухгалтерському обліку баланс є одним з найважливіших базових понять і розглядається:

- як один із елементів методу бухгалтерського обліку. У даному випадку бухгалтерський баланс визначається як спосіб економічного групування засобів підприємства за складом, використанням та джерелами формування на певну дату в узагальненому вартісного вимірнику.

- як одна із форм звітності. Визначається як звітна таблиця – форма №1 фінансової звітності, яка містить інформацію про стан господарських засобів і їх джерел на певну дату.

Тобто, за формою бухгалтерський баланс – таблиця, яка складається з двох частин:

І частина – актив, відображає інформацію про наявність і стан господарських засобів.

ІІ частина – пасив, відображає інформацію про види і розміри джерел формування господарських засобів.

В балансі всі засоби і джерела об’єднані в економічні однорідні групи, які називаються статтями. Статті балансу мають загальну назву, окремий код, їх записують окремими сумами. Статті балансу поділяються на активні (ті, що розміщені в активі балансу) і пасивні (ті, що розміщені у пасиві балансу)

Як правило, баланс складають на останній день звітного періоду (місяця, кварталу, року).

Баланс

підприємства_____________

на 01_______20__ р.

Актив	Пасив
Назва статті	Сума, грн.	Назва статті	Сума, грн.

 

 

ІІ. Відповідно до П(С)БО 2 „Баланс” та П(С)БО 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності”:

Баланс – цезвіт про фінансовий станпідприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал.

Однорідні за економічним змістом статті балансу об’єднані у групи і відповідні розділи.