Оборотна відомість по рахунках синтетичного обліку

за _______200_ р., тис. грн.

Назва рахунків	Сальдо на 1 _____20__ р.	Обороти за місяць	Сальдо на 1 _____20___р.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

 

Шляхом підрахунку усіх стовпчиків одержують три пари рівних між собою підсумків:

I пара - початкові дебетові і кредитові залишки;

ІІ пара -обороти по дебету і кредиту;

ІІІ пара -кінцеві дебетові та кредитові сальдо.

Відсутність рівності в будь-якій парі вказує на помилку в записах або в підрахунку сум по відповідних рахунках.

 

Значення оборотної відомості по синтетичних рахунках полягають в тому, що вона:

Ø дозволяє перевірити правильність і повноту записів по рахунках;

Ø дозволяє скласти баланс на наступну звітну дату;

Ø дає загальну інформацію про діяльність підприємства.

Оборотні відомості по аналітичних рахунках призначені для перевірки правильності і повноти ведення обліку для спостереження за станом та рухом окремих видів господарських засобів.

Це виконується шляхом порівняння підсумків аналітичних і оборотних відомостей з даними відповідного синтетичного рахунку в синтетичній оборотні відомості.

Оскільки записи на синтетичних та аналітичних рахунках виконуються паралельно, тому і підсумки оборотних відомостей по аналітичному обліку повинні співпадати з відповідними показниками синтетичного рахунку, в розвиток якого ведуться аналітичні рахунки.

Оборотна відомість по аналітичних рахунках до синтетичного

рахунку “Матеріали” за січень 200_ р.

Назва аналітичних рахунків

Одиниця вимі-ру

Ціна, грн.

Залишок на 1.01

Оборот на місяць

Оборот на 1.02

кількість

сума, грн.

надходження

видаток

кількість

сума, грн.

к

с

к

с

 

В умовах ведення обліку без застосування комп’ютерних технологій виправдане складання двох форм оборотного балансу: оборотної та шахової відомості.

Шахова відомість призначена для більш глибокого ознайомлення зі змістом господарських операцій. Вона застосовується також для перевірки правильності кореспонденції рахунків. Шахову відомість будують за принципом шахової дошки. Всі рахунки в ній записують двічі в одній і тій же послідовності: по вертикалі і горизонталі, за дебетом і кредитом. Сума в клітинці шахової оборотної відомості показує, який рахунок дебетується, а який кредитується. Обороти за кожним рахунком деталізуються відповідно до кореспонденції. Це порівняно з простою оборотною відомістю дає ширшу картину змін господарських засобів та процесів, що відбулися. У шаховій відомості можуть бути наведені залишки (сальдо) на початок і кінець місяця, що істотно поліпшує її обліково-аналітичні можливості.

 

Шахова оборотна відомість за січень 200___ р.

Кредит   Дебет

Сальдо на 01.01

…

Сальдо на 01.02

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

….

Оборот за кредитом

Сальдо

х

х

х

х

х

х

х

х

Шаховий принцип побудови записів широко використовують при побудові облікових регістрів, зокрема при журнально-ордерній формі обліку.

 

 

Питання для самоконтролю та корекції знань

1.Що таке рахунок?

2.На які групи поділяються рахунки бухгалтерського обліку?

3.Який порядок відображення господарських операцій на активних рахунках?

4.Який порядок відображення господарських операцій на активних рахунках?

5.Що таке кореспонденція рахунків?

6.Які бухгалтерські проводки називаються простими, а які складними?

7.В чому суть подвійного запису?

8.Які особливості синтетичних та аналітичних рахунків?

9.З якою метою використовуються субрахунки?

10.Яке призначення оборотних відомостей?

 

Тема 6. план рахунків бухгалтерського обліку

План

1. План рахунків бухгалтерського обліку і принципи його побудови.

2. Основи класифікації рахунків бухгалтерського обліку та її значення.

3. Класифікація рахунків за економічним змістом.

4. Класифікація рахунків за будовою і призначенням.

5. Позабалансові рахунки.

Основні терміни та поняття

Класифікація рахунків, класифікація за економічним змістом, класифікація за будовою і призначенням, основні рахунки, регулюючі рахунки, транзитні рахунки, операційні рахунки, позабалансові рахунки, План рахунків бухгалтерського обліку.

Література

1.Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку. – Житомир: ПП “Рута”, 2003. – С.136-151.

2.Бухгалтерський облік І: Навч. посібник/О.М.Харчишина. – Біла Церква, 2007. – С.157-162.

3.Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку. – К.: Знання - Прес, 2003. - С.127-146.

І. Для забезпечення єдності, порівнювання і узагальнення облікових даних необхідно, щоб господарські операції однаково відображалися на рахунках бухгалтерського обліку підприємств незалежно від організаційно-правових форм. Такої єдності досягають за допомогою єдиної системи рахунків бухгалтерського обліку і єдиних вимог до неї. В Україні застосовують спеціальний перелік рахунків, який називають Планом рахунків.

Планом рахунків бухгалтерського обліку – це систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку для відображення господарських операцій і накопичення бухгалтерської інформації про діяльність підприємства, необхідної користувачам для прийняття рішень.

План рахунків має забезпечувати задоволення інформаційних потреб різних рівнів управління та складання форм фінансової звітності за даними рахунків, а також можливість їх використання в системі національних рахунків для визначення макроекономічних показників. План рахунків відображає всебічне, систематизоване групування необхідної інформації про господарську діяльність підприємства і визначає таку організацію бухгалтерського обліку, яка забезпечує щоденний контроль в інтересах власників, органів державного управління, та зацікавлених осіб.

Сьогодні в Україні застосовують чотири плани рахунків:

- План рахунків бухгалтерського обліку підприємств і організацій;

- План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ;

- План рахунків бухгалтерського обліку Національного банку Украйни;

- План рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України.

План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій затверджений наказом Міністерства фінансів України №291 від 30 листопада 1999 року. та введений в дію з 1 січня 2000 р.

Діючий план рахунків розроблений Методологічною радою з питань бухгалтерського обліку із врахування Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та основних принципів бухгалтерського обліку та є основою проектування інформаційної системи та організації бухгалтерського обліку на підприємстві.

Характеристика Плану рахунків бухгалтерського обліку

Показники	План рахунків
Групування рахунків	10 класів (0 – й клас – позабалансові рахунки)
Нумерація синтетичних рахунків	Дві цифри
Субрахунки	Більшість субрахунків для кожного рахунка законодавчо затверджені
Нумерація субрахунків	Затверджені номери із 3-х цифр
Аналітичні рахунки	Відкриваються підприємством самостійно, номери розпочинаються з номера відповідного рахунка/субрахунку

Структурно План рахунків побудований за десятковим принципом: усі рахунки поділені на десять класів, синтетичні рахунки закодовані в межах 1-99, а субрахунки – у межах 1-9, позабалансові рахунки починаються з цифри 0.

 

План рахунків бухгалтерського обліку підприємств і організацій включає десять класів рахунків:

Клас 1 «Необоротні активи»

Клас 2 «Запаси»

Клас 3 «Кошти, розрахунки та інші активи»

Клас 4 «Власний капітал та забезпечення зобов’язань»

Клас 5 «Довгострокові зобов’язання»

Клас 6 «Поточні зобов’язання»

Клас 7 «Доходи і результати діяльності»

Клас 8 «Витрати за елементами»

Клас 9 «Витрати діяльності»

Клас 0 «Позабалансові рахунки»

Використання рахунків класів 0-7 є обов’язковим для всіх підприємств. Малі підприємства та інші організації, діяльність яких не спрямована на здійснення комерційної діяльності, можуть вести облік з використанням лише рахунків класу 8 “Витрати за елементами”.

Рахунки класу 9 “Витрати діяльності ” ведуться підприємствами всіх форм власності, крім випадків зазначених вище.

Рахунки класу 0 надають інформацію, розкриття якої передбачено в примітках до фінансових звітів.

 

ІІ. Для відображення в обліку всіх господарських процесів в бухгалтерському обліку використовують велику кількість різних за своїм змістом рахунків. Щоб краще зрозуміти зміст рахунків і правильно використовувати їх в практичній роботі потрібна класифікація рахунків, тобто їх групування за певними однорідними ознаками.

Класифікація рахунків – це науково обґрунтоване групування рахунків, тобто їх розподіл на групи та підгрупи за будь-якими однорідними суттєвими ознаками.

Класифікація рахунків необхідна для того, щоб:

1)зрозуміти зміст, функції і призначення того чи іншого рахунку;

2)поліпшити студентам вивчення природи рахунків, а бухгалтерам-практикам – їх використання, тобто правильно обрати рахунки при написанні проводок;

3)допомогти в складанні планів рахунків.

Рахунки бухгалтерського обліку найчастіше класифікують за двома ознаками:

¨ за економічним змістом;

¨ за призначенням та будовою.

Класифікація рахунків за економічним змістом встановлює, що саме обліковується на даному рахунку, які конкретно об’єкти відображаються на ньому залежно від їх економічного змісту в процесі господарської діяльності.

Класифікація рахунків за призначенням і будовою показує, для чого, для одержання якої інформації призначені ті або інші рахунки та яка їх структура, тобто зміст дебету, кредиту і характер залишку рахунку.

Обидві класифікації науково обґрунтовані, тісно взаємопов’язані і доповнюють одна одну.

ІІІ. Класифікація рахунків за економічним змістом включає в себе такі групи рахунків:

1) Рахунки для обліку господарських засобів (активів) підприємства:

- рахунки необоротних активів;

- рахунки запасів;

- рахунки грошових коштів;

- рахунки коштів у розрахунках.

2) Рахунки для обліку джерел формування господарських засобів:

- Рахунки власних джерел:

· Рахунки власного капіталу;

· Рахунки забезпечення наступних витрат і платежів

- Рахунки залучених джерел:

· Рахунки довгострокових зобов’язань;

· Рахунки поточних зобов’язань.

3) Рахунки для обліку господарських процесів і їх результатів:

- рахунки процесу придбання;

- рахунки процесу виробництва;

- рахунки процесу реалізації.

Класифікація рахунків за економічним змістом спрямована на встановлення номенклатури бухгалтерських рахунків, необхідної та достатньої для відображення діяльності суб’єктів господарювання. Дана класифікація покладена в основу будови національного Плану рахунків бухгалтерського обліку.

ІV. За будовою і призначенням рахунки бухгалтерського обліку поділяють на: 1) основні;

2) регулюючі;

3) операційні;

4)транзитні;

5) позабалансові.

1. Основні рахунки характеризують склад, структуру та рух господарських засобів підприємства та джерел їх формування і є основою для складання бухгалтерського балансу підприємства.

Основні рахунки поділяють на:

¨ інвентарні - призначені для обліку наявності і руху матеріальних цінностей, які належать підприємству (рахунки 10, 20, 22, 28, тощо);

¨ грошові - призначені для обліку наявності та руху готівкових та безготівкових коштів підприємства (рахунки 30, 31, 33);

¨ розрахункові:

- активні - призначені для обліку дебіторської заборгованості (рахунки 36, 37);

- пасивні – призначені для обліку кредиторської заборгованості (рахунки 63, 64, 66, 67);

¨ фондові - призначені для обліку і контролю власних джерел формування і цільового призначення господарських засобів (рахунки 40, 41, 42, 43).

 

2. Регулюючі рахунки призначені для обліку сум, на які необхідно зменшити або збільшити залишок по основному рахунку з метою уточнення.

Такі рахунки використовуються лише в тому випадку, коли є необхідність обліковувати окремі засоби у двох оцінках, наприклад, основні засоби – за первісною та залишковою вартістю, готову продукцію – за плановою та фактичною собівартістю.

Регулюючі рахунки поділяються на:

¨ контрактивні – це пасивні рахунки, які регулюють рахунки, що знаходяться в активі балансу (наприклад, рахунок 13 ”Знос необоротних активів” регулює залишки по рахунках 10 ”Основні засоби”, 12 “Нематеріальні активи”);

¨ контрпасивні – це активні рахунки, які регулюють рахунки, що знаходяться в пасиві балансу (наприклад, рахунок 46 “Неоплачений капітал” регулює залишок по рахунку 40 “Статутний капітал”).

 

3. Операційнірахунки призначені для відображення в обліку процесів постачання, виробництва і реалізації, а також результатів діяльності підприємства та накопичення інформації щодо витрат, доходів та фінансових результатів. Більшість з цих рахунків не має початкового і кінцевого сальдо.

Операційні рахунки поділяються на:

¨ розподільчі – призначені для обліку витрат, що вимагають перерозподілу і тому в момент запису не можуть бути віднесені на відповідні рахунки, серед них виділяють:

- збірно-розподільчі – це рахунки, які призначені для попереднього збирання витрат, пов’язаних зі здійсненням загальновиробничих функцій з метою їх наступного розподілу за відповідними об’єктами (рахунок 91);

- звітно-розподільчі – призначені для обліку сум витрат, що сплачуються або отримуються одноразово, але за своїм економічним змістом не можуть бути одразу віднесені до складу витрат (доходів) поточного звітного періоду, а вимагають розподілу між кількома звітними періодами (рахунки 69, 39);

¨ калькуляційні – призначені для обліку витрат за окремими статтями калькуляції та визначення собівартості по операціях (процесах) заготівлі матеріалів, виробництва продукції, придбання товарів, основних засобів виконання робіт та надання послуг. Сальдо калькуляційних рахунків може бути тільки дебетовим і показує обсяг незавершеного виробництва (рахунки 15, 23, 24);

¨ результатні – використовуються для відображення та порівняння доходів та витрат підприємства, в їх склад входять:

- операційно-результатні - дають змогу визначити результати виробничо-збутової діяльності підприємства у вигляді прибутку або збитку (рахунок 79);

- фінансово-результатні призначені для обліку і контролю прибутку та збитку, як фінансових результатів господарської діяльності підприємства (рахунок 44).

 

4. Транзитні рахунки. Якщо за будь-яких причин у підприємства виникає необхідність виділити із загальної кількості операцій і записів ту чи іншу групу операцій, що не виділяється при звичайному ведені обліку, то це досягається шляхом вибірок або впровадження в систему обліку відповідних транзитних рахунків. До таких рахунків, наприклад, належать рахунки класу 8 «Витрати за елементами».

 

V. Рахунки, які не відображаються в балансі, а розміщуються поза його підсумком, називаються позабалансовими.

Позабалансові рахунки призначені для обліку:

- активів, які не належать даному підприємству, але тимчасово перебувають у його користуванні або на зберіганні (об’єкти операційної оренди, ТМЦ на відповідальному зберіганні);

- бланків суворого обліку (акцій, чекових книжок);

- умовних прав і зобов’язань (застави, гарантії, зобов’язання тощо);

- списаних активів (нестача цінностей, дебіторська заборгованість).

Особливістю позабалансових рахунків є те, що вони не кореспондують ні між собою, ні з балансовими рахунками, правило подвійного запису на них не поширюється, тобто господарські операції відображаються тільки по дебету, або тільки по кредиту рахунку. Наприклад, прийняті в оренду основні засоби записують тільки в дебет рахунка 01 “Орендовані необоротні активи”, а при повернені їх орендарю – тільки на кредиті цього рахунка.

Наявність у вітчизняному бухгалтерському обліку позабалансових рахунків відповідає принципам його ведення та відображає юридичну природу майнових комплексів, які фігурують у фінансовій звітності, що дозволяє:

· усунути відображення майна, яке показане в двох балансах, наприклад, орендодавця і орендаря;

· запобігати подвійному оподаткуванню майна;

· точно відобразити для всіх зацікавлених осіб вартість коштів, що були внесені і належать на правах власності засновникам та інвесторам підприємства.

Питання для самоконтролю і корекції знань

1. Що таке класифікація рахунків?

2. В чому полягає практична необхідність класифікації рахунків?

3. Яким чином класифікують рахунки бухгалтерського обліку?

4. Яке значення класифікації рахунків за економічним змістом?

5. Яке значення класифікації рахунків за призначенням і будовою?

6. На які групи поділяють рахунки за економічним змістом?

7. На які групи поділяють рахунки за призначенням і будовою?

8. Які рахунки називаються позабалансовими? В чому полягає суть?

9. Яка структура Плану рахунків бухгалтерського обліку?