Распределение общепроизводственных расходов

 

Запись отклонений ОПР отличается по времени и технике от отра­жения отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общую сумму ОПР показывают по дебету счета «Запасы незавершенного про­изводства» по нормативам (нормативные часы прямых трудозатрат.. нормативные коэффициенты переменных и постоянных ОПР). Отклоне­ние фактических расходов от нормативных определяют позже, когда счета «Общепроизводственные расходы» и «Начисленные общепроиз­водственные расходы» закрываются в конце периода.

1. Отнесение ОПР на производство:

«Незавершенное производство»

(432 Ч. 9.00 ДЕ/ч) 3888

«Начисленные общепроизводственные расходы» (по нормативам) 3888

2. Закрытие счетов «Общепроизводственные расходы» И «Начи­сленные общепроизводственные расходы» и запись отклонений:

«Начисленные общепроизводственные расходы» 3888

«Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов» 316

«Отклонения общепроизводственных расходов по объему»104

«Общепроизводственные расходы»4100

 

Оприходование готовой продукции

 

Сейчас на счете «Незавершенное производство» нормативные затраты составляют 11 880 ДЕ (основные материалы — 4320 ДЕ; прямые трудозатраты — 3672 ДЕ; ОПР — 3888 ДЕ). Предполагая, что 180 стульев были полностью закончены производством, делают проводку:

«Запасы готовой продукции» (180 стульев • 66 ДЕ/стул) 11880

«Незавершенное производство» 11 880

Нормативная цена за один стул:

Основные материалы: 4 ярда. 6 ДЕ/ярд 24,00

Прямые трудозатраты: 2,4 ч. 8,50 ДЕ/ч 20,40

ОПР:2,4ч · 9,ООДЕ/ч 21,60

Итого нормативная цена за единицу 66,00

Все элементы затрат на счете «Незавершенное производство» записаны по нормативам, поэтому затраты следует списывать также по нормативным значениям.

Реализация готовой продукции

 

Предположим, что все 180 произведенных стульев проданы в кре­дит по цене 169 ДЕ за 1 стул и отгружены покупателю. Тогда делают две проводки:

1.

«Счета к получению» (180 стульев) 30 420

«Реализация» 30 420

2.

«Себестоимость реализованной продукции» (180 стульев. 66 ДЕ/нормативные затраты) 11880

«Запасы готовой продукции» 11880

Закрытие счетов отклонений в конце периода

 

В конце периода все сальдо на счетах отклонений в зависимости от сложившейся ситуации должны быть перенесены одним из двух спо­собов.

1. Если вся продукция полностью завершена производством и про­дана, то все отклонения переносят на счет «Себестоимость реализован­ной продукции»:

«Себестоимость реализованной продукции» 844

«Отклонение по цене основных материалов» 76

«Отклонение общепроизводственных расходов по объему» 104

«Отклонение по использованию прямых материалов»240

«Отклонение по ставке прямых трудозатрат» 315

«Отклонение по производительности труда

основных производственных рабочих» 153

«Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов» 316

2. Если в конце периода выявлены значительные остатки по сче­там «Незавершенное производство» и «Запасы готовой продукции» (не вся продукция завершена производством и продана), то сумма всех от­клонений (в нашем примере 844 ДЕ) должна быть распределена на сче­та «Незавершенное производство», «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость реализованной продукции» пропорционально остат­кам на них.

Резюме

 

Отклонения представляют собой разницу между нормативными и фактическими затратами. В результате применения системы «стандарт-кост» возникающее отклонение производственных затрат, относящееся к основным материальным затратам, может быть разложено на состав­ляющие по использованию и по цене; отклонение по прямым трудовым затратам — на составляющие по производительности и по ставке опла­ты; отклонение общепроизводственных расходов — на составляющие по объему производства и по фактическим затратам (контролируемое).

Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осу­ществляемого руководителями на всех уровнях управления.

Особый раздел данной главы посвящен системам нормативных издержек, которые представляют собой системы учета и определения себестоимости на основе оценок затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на основе данных о фактически понесен­ных затратах. Рассматриваются проблемы применения системы «стандарт-кост».

В этом разделе вводятся также понятия отклонений фактических затрат от нормативных (или бюджетных), гибкого бюджета, которые яв­ляются инструментами анализа и оценки деятельности организации, информационной базой для принятия управленческих решений о развитии деловой активности и совершенствовании процесса производства.

Приложение 1. Хозяйственная ситуация

Составление бюджетов

Компания «Элис» производит запасные части для самолетов, используя высококвалифицированный труд и специальные металлические сплавы. Ру­ководство компании приступило к подготовке общего бюджета на 19Х2 г. ис­ходя из следующих предположений:

1. Запасы незавершенного производства незначительны и игнорируются.

2. Цены за единицу основных материалов и готовой продукции остаются неизменными.

3. Все общепроизводственные расходы рассчитываются на одной базе — на основе трудовых затрат.

4. Производственный процесс в основном определяется мастерством рабочих и производительностью труда.

Тщательно изучив все влияющие факторы, определим прогнозные дан­ные.

Основные материалы:

СплавШ 7ДЕ за1кг

Сплав 112 10 ДЕ за 1кг

Прямые затраты труда 20 ДЕ за 1 ч

Общепроизводственные расходы на базе прямых трудозатрат:

 

Руководство считает, что для предполагаемых объемов деятельности понесены следующие расходы.

Общепроизводственные расходы:

Маркетинговые и административные расходы:

А. Подготовьте оперативный бюджет на 19Х2 г.

Б. Составьте следующие бюджеты:

а) бюджет продаж;

б) бюджет производства (в единицах);

в) бюджет использования основных материалов;

г) бюджет трудовых затрат;

д) бюджет общепроизводственных расходов;

е) бюджет конечных запасов (материалов и готовой продукции);

ж) бюджет себестоимости реализованной продукции;

з) бюджет маркетинговых и административных расходов;

и) прогнозный отчет о прибылях и убытках.

Напомним, что отчет о прибылях и убытках является частью оператив­ного бюджета.

 

Приложение 2. Домашние упражнения

1. Гибкий бюджет. Компания произвела в данном году 200 000 ед. про­дукции. Общие производственные затраты составили 400 000 ДЕ, из них 180 000 ДЕ — постоянные затраты. Предполагается, что никаких изменений в используемых производственных методах и ценах не произойдет.

Определите общие бюджетные затраты для производства 230 000 ед. продукта в следующем году.

2. Гибкий бюджет для услуг. Руководитель транспортной фирмы с пар­ком из 20 грузовых автомобилей оценивает затраты. Две основные состав­ляющие этих затрат: 1) горючее— 18 ДЕ на одну милю; 2) амортизация— 9000 ДЕ в расчете на один год для каждого грузовика.

Составьте гибкий бюджет затрат на горючее и амортизацию для 20 гру­зовиков для пробегов 10 000,20 000 и 30 000 миль на каждый грузовик.

3. Гибкий бюджет. Известны следующие данные за апрель:

А. Проставьте недостающие данные.

Б. Постройте график гибкого бюджета по данным таблицы.

4. Заполните таблицу (проставив: Б — благоприятные отклонения, Н — неблагоприятные).

5. Отклонения материальных и трудовых затрат. На каждую единицу продукта Х требуется по нормативу 4 кг материалов стоимостью 3000 ДЕ за 1 кг. На его изготовление (на единицу) по нормативу затрачивают 9 ч рабо­чего времени по нормативной ставке 1500 ДЕ за 1 ч в первом цехе и 2,5 ч по ставке 2000 ДЕ во втором цехе.

Фактически за апрель было произведено 500 ед. продукта X. Фактиче­ские затраты основных материалов на единицу составили 3,8 кг, приобре­тенных по цене 3200 ДЕ за 1 кг; затраты труда — 9,5 ч на единицу при сред­ней оплате 1750 ДЕ за 1 ч в первом цехе и 2,7 ч по ставке 2100 ДЕ за 1 ч во втором цехе.

А. Определите отклонения по цене, использованию материалов и общее отклонение по материальным затратам.

Б. Определите отклонения по ставке, производительности и общее от­клонение по трудозатратам для каждого цеха в отдельности.

6. Отклонение общепроизводственных расходов. Компания «Лари» производит керамические цветочные горшки. В мае фактические ОПР со­ставили 11 100 ДЕ. Планируемые нормативные ОПР за май были 4 ДЕ пере­менных ОПР на 1 ч прямых трудозатрат плюс 1250 ДЕ постоянных ОПР. Нор­мальная мощность установлена 2000 ч прямых трудозатрат в месяц. В мае компания произвела 9900 керамических цветочных горшков; нормативное время на изготовление каждого цветочного горшка — 0,2 ч прямых трудо­затрат.

Определите контролируемое отклонение ОПР, отклонение ОПР по объ­ему и общее отклонение ОПР за май.

7. Оценка выполнения плана при помощи отклонений. Есть следую­щая информация за март 19Х1 г.:

При нормальной мощности работают 6 операторов по 160 ч в месяц каждый.

Определите отклонения (насколько возможно при такой ограниченной информации) трудовых затрат и ОПР. Подготовьте отчет о выполнении пла­на за март.

 

Приложение 3. Вопросы для самопроверки

1. Компания использует систему «стандарт-кост» в своем подразделе­нии по производству изделий из стекла. Нормативные затраты на производ­ство одного ветрового стекла следующие:

Текущие переменные общепроизводственные расходы составляют 3 ДЕ на 1 ч прямых трудозатрат, и бюджетные постоянные общепроизводствен­ные расходы равны 27 000 ДЕ. В течение января подразделение изготовило 1650 ветровых стекол при нормальной мощности производства 1800 таких стекол. Фактические затраты на одно ветровое стекло составили:

Отклонение по использованию материалов за январь равно:

а) 9570 ДЕ (Н); б) 9570 ДЕ (Б); в) 3300 ДЕ (Б); г) 3300 ДЕ (Н).

Отклонение по ставке оплаты труда за январь равно:

а) 0; б) 1650 ДЕ (Н); в) 1920 ДЕ (Б); г) 1650 ДЕ (Б).

Отклонение общехозяйственных расходов по фактическим затратамза январь равно:

а) 2250 ДЕ (Н); б) 2250 ДЕ (Б); в) 1920 ДЕ (Н); г) 1920 ДЕ (Б).

Отклонение общехозяйственных расходов по объему производствазаянварь равно:

а) 2250 ДЕ (Н); б) 2250 ДЕ (Б); в) 1920 ДЕ (Н); г) 1920 ДЕ (Б).

Отклонение по цене материалов за январь равно:

а) 165 ДЕ (Н); б) 9570 ДЕ (Н); в) 9570 ДЕ (Б); г) 165 ДЕ (Б).

2. Реалистично предопределенные затраты основных материалов, пря­мые трудозатраты и общепроизводственные расходы известны как:

а) периодические затраты; б) переменные затраты; в) нормативные ко­эффициенты; г) нормативные затраты.

3. Для вычисления нормативного коэффициента постоянных ОПР общие планируемые постоянные ОПР делят на:

а) практическую мощность; б) избыточную мощность; в) нормальную мощность; г) теоретическую (идеальную) мощность.

 

УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РЕШЕНИЯ