Тема 8. Аудит производственных запасов в организациях потребительской кооперации

Цель: освоить порядок проверки сохранности товарно-материальных ценностей, методику аудита достоверности и целесообразности использования товарно-материальных ценностей на производство.

Занятие 9. Аудит производственных запасов.

Задание 1. Провести проверку сохранности и использования товарно-материальных ценностей

Исходный материал для выполнения задания

 

1 Данные представлены в таблице 65.

Таблица 65 - Остатки товарно-материальных ценностей на складе, числящиеся на счете 10 «Материалы» в ООО «Авангард» за 200Хг. (извлечение)

№ п/п	Номенклатурные номера	Наименование, дата и номер документа	Учетная цена, руб.	Единица измерения	Приход	Расход	Остаток
		Сталь листовая
25.01 счет № 45		кг
27.01 счет № 203		кг
30.01 счет № 300		кг
Остаток на 01.02
Списано на производство
Остаток на 01.09		кг
20.04 счет № 424		кг
25.04 на производст­во
Остаток на 01.05 и т.д.		кг
Остаток на 01..11		кг
		Кирпич строительный
Остаток на 01.01		тыс. шт.
03.01. счет № 12		тыс. шт.
05.01 счет № 15		тыс. шт.
Списано на производ­ство		тыс. шт.
Остаток на 01.02
и т.д.
Остаток на 01.11		тыс. шт.
15.11. счет № 0625		тыс. шт.
25.11 счет № 0647		тыс. шт.
Списано на производ­ство		тыс. шт.
Остаток на 01.12		тыс. шт.

 

2. Данные представлены в таблице 66 (с.100).

3. Первичные документы по поступлению материальных ценностей

Приходная накладная № 148 от 06.04

по счету № 585 получены от ООО «Колос» товары разные, предназначенные для продажи, на сумму 414937 руб., что отражено в учете: дебет счета 10 «Материалы», кре­дит счета.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Приходная накладная № 49 от 20.04

по счету № 45002 получено от ООО «Микма»: материалы разные сто­имостью по отпускным ценам 200000 руб. НДС – 30504,47 руб. При оприхо­довании выявлена недостача на 33333 руб. Материал получал по доверен­ности № 125 от 19.04.200Хг. Цвиркун В.Ю. На приходной накладной про­ставлена корреспонденция счетов: дебет 10, кредит 60 - 200000 руб.; дебет 19, кредит 60 - 30504,47 руб.; дебет 94, кредит 60 - 33333 руб.

Приходная накладная № 125 от 154.10.200Хг.

по счету № 13500 получено от ООО «Микма» через Березовского Б.Н. электрокипятильники 20 шт., 5300 руб. за единицу на общую сумму 106000 руб., в т.ч. НДС – 18 %. В учете поступившие кипятильники оприходованы: дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками» 106000 руб.

4. Первичные документы по расходу материалов

Таблица 67 - Расходная накладная № 00291 от 01.01.200Хг. ООО «Авангард» (отпущено в производство, цех №1)

№ п/п	Наименование ценностей	Единица измерения	Количество	Стоимость, руб.	Корреспондирующий счет
	Сталь листовая - 1010025	кг
	Швеллер	кг
Итого:

Отпустил: Дурманов В.П. Принял: Щекин А.С.

 

 

Таблица 66 - Сличительная ведомость инвентаризации товарно-материальных ценностей на 01.11.200Хг.

материально-ответственное лицо Дурманов В.П.

 

№ п/п	Номенклатурный номер	Наименование, единица измерения	Фактически	По данным учета	Отклонения
недостача	излишки
Количество	Сумма, руб.	Количество	Сумма, руб.	Количество	Сумма, руб.	Количество	Сумма, руб.
		Сталь листовая, кг
		Кирпич строительный, тыс. шт.
		Цемент М-500, кг
		Шифер 6-ти волновый			IOI20	IOI02000
	и т.д.
Итого:

Гл. бухгалтер Сопко Н.Ф.

Таблица 68 - Расходная накладная № 00451 от 03.01.200Хг. ООО «Авангард»

(отпущено в производство, цех №1)

№ п/п	Наименование ценностей	Единица измерения	Количество	Стоимость, руб.	Корреспондирующий счет
	Сталь листовая - 1010025	кг
	Уголок 40 - 1010027	кг
	Прочие (условно)
Итого:

Отпустил: Дурманов В.П. Принял: Щекин А.С.

Таблица 69 - Расходная накладная № 00451 от 05.01.200Хг. ООО «Авангард»

(отпущено в производство, цех № 2)

№ п/п	Наименование ценностей	Единица измерения	Количество	Стоимость, руб.	Корреспондирующий счет
	Кирпич- 1010095Е	тыс. шт.
	Цемент М-500	кг
	Краска зеленая	кг
Итого:

Отпустил: Дурманов В.П. Принял: Голобородько И.П.

Таблица 70 - Расходная накладная № 00451 от 25.01 ООО «Авангард»

(отпущено в производство, цех № 2)

№ п/п	Наименование ценностей	Единица измерения	Количество	Стоимость, руб.	Корреспондирующий счет
	Кирпич- 1010095Е	тыс. шт.
	Прочие (условно)
Итого:

Отпустил: Дурманов В.П. Принял: Голобородько И.П.

 

10.5. Данные представлены в таблице 71.

Таблица 71 - Извлечения из ведомости учета материальных ценностей по

счету 10 «Материалы» за 200Хг. в ООО «Авангард»

Месяцы	Остаток на начало месяца	В том числе запасы, не участвующие в обороте более 1 года*	Поступило, руб.	Израсходовано, руб.	Остаток на конец месяца
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь

* В составе запасов, не участвующих в обороте более 1 года, числятся:

- кирпич строительный силикатный 500000 шт. на сумму 3500000 руб.;

- цемент (залежавшийся, не пригоден к употреблению) 200 кг на сумму 40000 руб.

 

6. Приходные документы по поступлению товаров

Приходная накладная № 00230 от 17.06.200Хг.

Получено от ОАО «Венцес», накладная № 355001 через Березовского Б.Н.: товары разные на общую сумму 350 000 руб.

Оплачено из кассы по расходному ордеру № 285 от 16.06. 200Хг.

Приходная накладная № 00237 от 08.07.200Хг.

Получено от ОАО «Электрон» через Березовского Б.Н.: телевизоры «Sony» 50 штук по 25000 руб. за единицу, на об­щую сумму 1250000 руб. Налог на добавленную стоимость - 190678 руб., На оприходованные телевизоры составлена корреспонденция счетов:

Дебет Кредит Сумма, руб.

41 60 1059322

19 60 190678

Приходная накладная № 00950 10.10.200Хг.

Получено от ООО «Микма» через Березовского Б.Н.: холодильники «Минск-20» 10 штук по 28500 руб. за единицу, на общую сумму 285000 руб. В организации на холодильники начислена над­бавка в размере 20 %. В учете поступившие холодильники отражены коррес­понденцией счетов:

Дебет Кредит Сумма, руб.

41 60 285000

41 42 57000 (20 % х 285000)

 

.7. Первичные документы по расходу товаров.

Таблица 72 - Расходная накладная № 158 от 10.10.200Хг. ООО «Авангард»

(отпущено Иванецкому С.Б.)

№ п/п	Наименование ценностей	Единица измерения	Количество	Стоимость, руб.	Корреспондирующий счет
	Телевизор «Sony»	шт.
Итого:

Директор: Степин Ф.П. Гл. бухгалтер Сопко Н.Ф.

Отпустил: Дурманов В.П. Принял: Иванецкий С.Б.

Таблица 73 - Расходные накладные № 160-163 от 10-30.10.200Хг. ООО «Авангард» (отпущено работникам организации)

№ п/п	Наименование ценностей	Единица измерения	Количество	Стоимость, руб.	Корреспондирующий счет
	Телевизор «Sony»	шт.
Итого:

Директор: Степин Ф.П. Гл. бухгалтер Сопко Н.Ф.

Отпустил: Дурманов В.П. Принял:

Отпуск телевизоров осуществлялся при оплате в кассу, что подтверждено на расходных накладных штампом «оплачено».

8. Методы оценки материальных ценностей, определенные учетной политикой ООО «Аванард» на 200Хг.

В организации ученная политика не определена, оценка материальных ценностей, списываемых на производство, как объяснила главный бухгалтер, осуществляется по единым учетным ценам. Какие цены приняты в основу определения учетных цен, выяснить нельзя, т.к. на один и тот же вид материальных ценностей в Ведомости учета движения материаль­ных ценностей применяются разные цены на начало и конец месяца.

9. Обеспечение сохранности и контроль материальных ценностей, осуществляемый в ООО «Авангард».

Все материальные ценности в ООО «Авангард» хранятся на отдель­ном складе, который оборудован стеллажами, соответствующими подъемными устройствами и весоизмерительными приборами. На окнах отсутствуют решетки, на дверях - металлическая обивка. На складе имеются огнетушители, противопожарной сигнализации нет. Крыша на складе протекает, в результате чего пришли в негодность следующие материальные ценности:

1. Халаты хлопчатобумажные - 100 штук по 250 руб. за единицу на сумму 25000 руб.;

2. Цемент 200 кг по 200 руб. за 1 кг на сумму 40000 руб.

3. Ткань хлопчатобумажная - 50 м по 98 руб. за 1 м на сумму (98 х 50) 4900 руб.

Указанные материальные ценности находятся на складе, выявлены при инвентаризации, проводимой аудитором.

Инвентаризация материальных ценностей с момента создания пред­приятия не проводилась.

Кроме того, приобретенные товары для продажи своим работникам и для розничной торговли хранятся отдельно в одной из комнат в зда­нии конторы. Комната не приспособлена для хранения, т.к. отсутствуют сигнализация и решетки на окнах, а дверь закрывается навесным замком

 

Требуется:

1. Составить программу проверки товарно-материальных ценно­стей.

2. Определить вид инвентаризации, проводимой при аудите.

3. 3.Проверить документы по поступлению и расходу товарно-материа­льных ценностей, порядок их оформления.

4. Проанализировать изменения в запасах, происшедшие за год.

5. Проверить полноту оприходования материальных ценностей от по­ставщиков и подотчетных лиц.

6. Проверить правильность корреспонденции счетов.

7. Проанализировать методы оценки материальных запасов.

8. Проверить соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета.

9. Сделать соответствующие выводы по обеспечению сохранности, уче­ту и контролю движения коварно-материальных ценностей.

 

Методические рекомендации:

 

Основными элементами аудита материально-производственных запасов являются: проверка наличия, принадлежности их предприятию, оценка.

Приступая к аудиту материально-производственных запасов, ауди­тор должен собрать сведения, позволяющие сделать вывод о достоверности количества запасов, подлежащих оценке.

Источниками доказательства наличия запасов являются: регистры учета запасов (ведомости аналитического учета, карточки и книги складского учета, журналы-ордера, машинограммы),

Результаты проверки материально-производственных запасов или контрольных измерений, произведенных аудитором. Аудитор обязан присутствовать при инвентаризации производственных запасов, в случаях, когда запасы значительное место занимают в структуре себестоимости, объеме реализации и могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность, или если у аудитора возникли сомнения в достоверности получения информации о наличии запасов.

При проверке материально-производственных запасов могут быть применены следующие виды инвентаризации: сплошные; выборочные проверки с использованием статистического метода экстраполяции; непрерывные проверки.

Аудитору должны быть представлены документы по сплошной инвентаризации запасов, проведенной на конец года.

Выборочные проверки используют при необходимости получения данных о запасах дефицитных и дорогостоящих материальных ценностях.

Непрерывные проверки запасов осуществляются с применением тестов, позволяющих удостовериться, что учет запасов в соответствующих регистрах осуществляется постоянно; имеется план (и он выполняется)по проведению инвентаризации всех запасов как минимум один раз в году; результаты инвентаризации контролируются, т.е. разницы между данными учета и фактическим наличием запасов расследуются и корректируются соответствующими бухгалтерскими записями.

Если аудитор не удовлетворен представленными документами по инвентаризации, то он может понаблюдать за проведением выборочной инвентаризации. До начала инвентаризации аудитор должен:

- проверить рабочие документы за прошлый год, обсудить с администрацией все существенные изменения в запасах, происшедшие за год (выявить цель их увеличения, причины уменьшения и т.п.), ознакомиться с номенклатурой и объемами материально-производственных запасов;

- выявить дефицитные и дорогостоящие материальные запасы, методы учета и контроля за их движением;

- обследовать места хранения и оценить условия обеспечения сохра­нности запасов и документального оформления операций по движению материально-производственных запасов;

- собрать подтверждения третьих лиц о принадлежности запасов тре­тьим лицам (в тех случаях, когда запасы, принадлежащие другим пред­приятиям, составляют значительную стоимость в общей стоимости);

- договориться об участии в инвентаризации материально производ­ственных запасов, принадлежащих другим предприятиям, или обеспечить участие аудиторов этих предприятий в проверке запасов;

- принять решение о необходимости участия в инвентаризации специалистов.

Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо составляет отчет по приходу и отпуску материальных ценностей на дату начала инвентаризации и сдает его в бухгалтерию организации, а один экземпляр - аудитору. Кроме того, материально-ответственное лицо дает расписку аудитору о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу материальных ценностей, сданы в бухгалтерию и что не оприходованных или не списанных в расход ценностей нет. Во время инвентаризации аудитор должен:

- удостовериться в аккуратном проведении всех процедур;

- потребовать пересчета запасов, если это необходимо;

- ценности отражать в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете;

- на ценности, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном хранении, составить отдельную опись, а затем встречной проверкой выяснить, кому они принадлежат и почему хранятся на складе предприятия;

- обратить особое внимание на дорогостоящие ценности;

- сохранить сведения (в частности копии) из рабочих документов, которые могут пригодиться в будущем;

-изучить и выявить устаревшие, поврежденные, мало находящиеся в обороте материалы;

- обратить внимание на номера, марки, наименования материальных ценностей, соответствие их номерам, маркам, указанным в паспортах и приходных документах (фактически должно быть идентично паспорту и приходному документу);

- при необходимости отобрать пробы для лабораторного анализа. Пробы отбираются в двух экземплярах и опечатываются печатью, один экземпляр пробы в соответствующей посуде передается в лабораторию для анализа, второй - оставляется в организации под расписку, которая передается аудитору. На отобранные для анализа пробы составляется акт, в котором указываются наименование организации, вес, объем, место отбора, температура воздуха в месте хранения. Акт отбора проб подписывают члены комиссии и материально-ответственное лицо.

Кроме того, при проверке материально-производственных запасов аудитор должен удостовериться в полноте оприходования материальных ценностей от поставщиков и подотчетных лиц.

Контроль за полнотой оприходования и списания материальных ценностей осуществляется путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков с приложениями (спецификациями, сертификатами, качественными удостоверениями и т.п.), расходных документов, составляемых на предприятии. При этом применяют ряд тестов на соответствие:

Проверить полноту оприходования полученных материальных ценностей.

Проверить количество и качество материальных ценностей.

Проверить занесение данных счетов в учетные регистры.

Проверить подтверждающие документы на выбытие материальных ценностей (наличие расписок в получении).

В целях убеждения в полноте оприходования и достоверности списания материальных ценностей применяют независимые тесты, т.к. проверка наличия расписок в получении товаров и счетов не докажет, что все оплаченные ценности поступили на склад и полностью оприходованы.

Наиболее существенные независимые тесты могут быть следующие:

1. Сопоставление документов по оплате поставщиками документов на оприходование материальных ценностей.

2. Проверка документальных доказательств, представляющих достоверность материальных ценностей, принадлежащих третьим сторонам, сопоставление документов предприятия сдавшего на хранение, с документами предприятия, принявшего на хранение (расходные накладные, расписки о принятии на хранение).

3. Опросы: письменные, адресованные третьим сторонам, неофициальные, устные внутри предприятия.

Ответы на опросы могут предоставить аудитору информацию, кото­рой он ранее не располагал, или могут предоставить ему подтверждающие доказательства.

4. Подсчет источников документов и бухгалтерских записей.

5. Проверка правильности составления корреспонденции счетов и нет ли случаев, когда поступившие материальные ценности отражены на счетах затрат.

6. Проверка правильности списания материальных ценностей на производство; соответствие действующих норм современному уровню техно­логии и организации производства.

7. Правильность оценки материальных ценностей, списанных на про­изводство и реализованных. Возможность применения учетных цен, средневзвешенной себестоимости приобретения, метода ФИФО. Применяемый метод оценки материальных ценностей должен быть определен учетной политикой, принятой на год, подлежащий аудиту.

 

 

Выполнение задания 1.

 

РД-

Таблица 74 - Программа проверки товарно-материальных ценностей

в ООО «Авангард» за 200Х г

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Источник информации	Методы сбора аудиторских доказательств

 

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

 

РД-

Таблица 75 - Вид инвентаризации, проводимой при аудите, действия аудитора во время инвентаризации в ООО «Авангард» в 200Хг.

 

Описание:

Выводы:

Принятие решений:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

РД-

Таблица 76 - Проверка оформления документов по поступлению и расходу товарно-материальных ценностей в ООО «Авангард» в 200Хг.

 

Описание:

Выводы:

Принятие решений:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

РД-

Таблица 77 - Анализ изменения в запасах, произошедших за год по счету 10 «Материалы» в ООО «Авангард» в 200Хг.

 

Месяцы	Стоимость запасов на начало месяца	Индекс изменения запасов	В том числе запасы, не участвующие в обороте более 1 года*	Индекс изменения запасов, не участвующих в обороте
руб.	В % к общим запасам
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Выводы:
Принятие решений:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

РД-

Таблица 78 - Проверка полноты оприходования материальных ценностей,

полученных от поставщиков и подотчетных лиц

в ООО «Авангард» в 200Хг. (выборочно)

№ п/п	Наименование материальных ценностей	Наименование поставщика / Ф.И.О. подотчетного лица	Реквизиты док-в (номер, дата)	Оприходовано
фактически	числится	Отклонения (+,-)
Выводы:
Принятие решений:

 

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

 

РД-

Таблица 79 - Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению товарно-материальных ценностей в ООО «Авангард» в 200Хг.

№ п/п	Содержание операции	Реквизиты док-в (номер, дата)	По данным бухгалтерского учета	По данным аудита	Примечания
Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выводы:
Принятие решений:

 

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

 

 

РД-

Методы оценки материальных запасов при включении их в затраты на производство продукции в ООО «Авангард» в 200Хг.

 

Описание: Оценка материалов и сырья, используемых в производстве, в соот­ветствии с учетной политикой, принятой на 200Хг., осуществляется по методу ФИФО. Фактически при списании на производство сырья и материалов при меняют следующие методы оценки: В соответствии с учетной политикой ООО «Авангард» учет дви­жения товаров осуществляет по ценам их приобретения. Фактически учет товаров ведется по:

Выводы:

Принятие решений:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

РД-

Таблица 80 - Проверка соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета на начало месяца в ООО «Авангард» в 200Хг.

 

Месяцы	Счет 10 «Материалы»	Счет 41 «Товары»
по Главной книге	по аналитическим счетам	отклонения (+, -)	по Главной книге	по аналитическим счетам	отклонения (+, -)
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Выводы: В результате проверки соответствия данных аналитического учета синтетическому установлено: расхождения обусловлены
Принятие решений:

 

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата