Тема 4. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

Цель: освоить порядок проведения аудита сохранности и движения основных средств.

Занятие 4. Аудит основных средств.

 

Задание 1. Провести проверку сохранности и учета движения основных средств.

 

Исходный материал для выполнения задания

 

1 Первичные документы по поступлению основных средств:

 

а) Товарно-транспортная накладная № 255 от 04.03.200Хг.

Получено от ЗАО «Автоваз» автомобиль ВАЗ 21099, отпускная цена 180000 руб., НДС – 32400 руб., всего – 212400 руб.

В учете отражено по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 212400 руб.

Автомобиль введен в эксплуатацию в этом же месяце. В бухгалтерском учете сделана запись: дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму 212400 руб.

б) Акт приемки-передачи основных средств № 25 от 10.07.200Хг.

От ООО «Веста» приятны в эксплуатацию в порядке безвозмездной передачи холодильные установки ЗИЛ-15, балансовой стоимостью 262500 руб. Начислена амортизация – 125400 руб. В учете отражено:

- дебет счета 01 «Основные средства»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 262500 руб.;

- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 125400 руб.

В августе начислена амортизация в сумме 13250 руб., что в учете отражено по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

в) Товарно-транспортная накладная № 00371 от 20.10.200Хг.

Получены от ООО «Инвесттех» холодильные установи, стоимость которых по отпускным ценам составляет 258340 руб., что в учете отражено по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Доставка холодильных установок, на общую сумму 2350 руб., производилась ООО «Инвесттех», что в учете отражено по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Документы на выбытие основных средств

а) данные представлены в таблице 14.

Таблица 14 - Акт № 5 от 25.05.200Хг. на списание автомобиля ВАЗ 2105

В ООО «Авангард»

№ п/п	Содержание записи	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
	Первоначальная стоимость
	Амортизация
	Оприходованы:
а) запасные части, пригодные к употреблению
б) металлолом
	Финансовый результат

 

б) Акт № 8 от 12.08.200Хг. на передачу в порядке дарения Петрищеву И.П. телевизора «Sony», первоначальной стоимостью 45000 руб. За период эксплуатации телевизора в ООО «Авангард» была начислена амортизация в сумме 1585 руб. В учете отражено: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Безвозмездная передача основных средств», кредит счета 01 «Основные средства».

в) данные представлены в таблице 15.

 

Таблица 15 - Расходная накладная № 247 от 10.09.200Хг. ООО «Авангард»

(отпущен видеомагнитофон «Panasonic» ООО «Ника»)

№ п/п	Наименование материальных ценностей	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
	Первоначальная стоимость
	Амортизация
	Поступило на расчетный счет
	Оплачены посреднические услуги брокерской конторе
	Финансовый результат

 

3. Данные бухгалтерского учета:

а) по данным аналитического учета на 01.01.200Х г. числится основных средств в ООО «Авангард» на сумму 5229456 руб.;

б) при сопоставлении данных журнала-ордера № 6 с аналитическими данными счета 01 «Основные средства» выяснилось, что в сентябре текущего года по товарно-транспортной накладной № 25731 от 20.09.200Хг. от ООО «Инвесттех» получен автомобиль ВАЗ 21010 и передан в пользование главному бухгалтеру ООО «Авангард» Сопко Н.Ф. В органах ГИБДД автомобиль зарегистрирован на Сопко Н.Ф., а числится на балансе ООО «Авангард». Стоимость автомобиля 215500 руб. В учете поступление автомобиля отражено корреспонденцией счетов: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

Требуется:

1. Составить программу проверки основных средств.

2. Проверить документы по движению основных средств.

3. Проверить реальное наличие основных средств.

4. Проверить правильность корреспонденции счетов.

5. Проверить соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета.

6. Сделать соответствующие выводы и предложения.

 

Методические рекомендации:

 

Основные средства на счете 01 «Основные средства» учитываются в первоначальной стоимости, которая определяется для объектов, поступивших в порядке вкладов в уставный капитал организации по договоренности сторон (экспертной оценке); приобретенных у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат на их приобретение; изготовленных, возведенных в организации, исходя из фактических затрат на их изготовление, возведение; полученных от юридических и физических лиц безвозмездно, исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету. При поступлении основных средств в учете на каждый объект открывается отдельный аналитический счет, в котором отражается техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная стоимость. В течение эксплуатационного периода отражают все изменения, происходящие в характеристике объекта.

Выбытие основных средств в порядке морального, физического износа, стихийных бедствий оформляется актом на списание (ликвидацию).

Для проверки основных средств аудитор должен получить учетные данные о наличии основных средств, их движении в течение года и документы, отражающие поступление, выбытие основных средств, а также их перемещение. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств (поступление, выбытие, перемещение, увеличение стоимости) были правильно зафиксированы на счете основных средств.

Аудитор должен проверить реальное (фактическое) наличие основных средств, соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию. Реальность числящихся на балансе основных средств проверяется путем сопоставления учетных данных с данными последней инвентаризации, проведенной в организации. При необходимости аудитор может провести контрольную инвентаризацию отдельных объектов основных средств. На практике чаще всего расхождения между учетными и бухгалтерскими данными бывают по объектам хозяйственного назначения (холодильники, мебель, радиоаппаратура и др.).

Транспортные средства (автомобили, прицепы, автокраны), поступившие в организацию и находящиеся, в эксплуатации, должны быть зарегистрированы в ГИБДД, каждому из них присваивается государственный номер. Поэтому необходимо проверить наличие регистрационных удостоверений транспортных средств. На практике бываю случаи, когда эксплуатируются автомобили без их регистрации, или они уже сняты с учета в ГИБДД, но продолжают эксплуатироваться.

Организации могут передавать, а также получать основные средства в аренду.

Аудитору необходимо проверить своевременность расчетов за сданные в аренду основные средства; правильность оформления договорных обязательств и их соблюдение; правильность отражения в учете платежей за текущую аренду; принимаются ли соответствующие меры по восстановлению ущербы, нанесенного переданным основным средствам в аренду.

При этом необходимо знать, что существуют различные условия текущей аренды: арендаторы могут арендованные основные средства ремонтировать за счет средств арендодателя, стоимость ремонта относить на уменьшение задолженности арендодателю (дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», кредит счетов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты с внебюджетными фондами», 10 «Материалы» и др.) на фактические затраты по ремонту; дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» - на сумму задолженности арендодателю, покрывающейся за счет затрат на ремонт; арендаторы могут ремонтировать арендованные основные средства за счет своих средств и фактические затраты по ремонту включать в издержки производства.

Аудитору необходимо знать, что при лизинговых операциях арендатор выплачивает в течение срока, предусмотренного договором аренды, первоначальную стоимость объекта, проценты за кредит (процентную ставку) и по договоренности – сумму выкупа.

Арендодатель отражает задолженность арендатора по объектам основных средств, переданных в долгосрочную финансовую аренду (лизинг), по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде» и кредиту счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» на балансовую стоимость объекта (или остаточную).

Кроме того, по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» отражает перечисленные платежи по процентам за аренду.

По мере поступления платежей уменьшается задолженность на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде» и на сумму платежей по процентам уменьшают сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» и увеличивают доход (дебет счета 98, кредит счета 91 или 90).

Сумма поступившего выкупа также относится на увеличение дохода арендодателя.

В процессе аудита аудитор должен проверить: степень износа основных средств, достоверность начисления амортизации, соответствие норм амортизации экономическому содержанию объектов основных средств (классификации), эксплуатируются ли основные средства, по которым полностью начислена амортизация, и нет ли случая продолжения начисления амортизации.

Проверяя правильность сумм начисленной амортизации по основным средствам, необходимо иметь в виду, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта. Для целей налогообложения срок полезного использования амортизируемого имущества определяется в соответствии с положениями НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, для целей бухгалтерского учета не признаются амортизируемыми, а для целей налогообложения нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации организации могут применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации организации, у которых данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 тысяч рублей и 800 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

 

Выполнение задания 1.

РД-

Таблица 16 - Программа проверки основных средств

в ООО «Авангард» за 200Х г

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Источник информации	Методы сбора аудиторских доказательств

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

 

РД-

Таблица 17 - Проверка соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета основных средств в ООО «Авангард» в 200Хг.

 

Месяцы	По данным Главной книги	По данным аналитического учета	Отклонения (+, -)
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Выводы:
Принятие решений:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Таблица 18 - Сличительная ведомость инвентаризации основных средств в ООО «Авангард» в 200Хг. (извлечение)

 

№ п/п	Классификационная группа	Наименование, единица измерения	Фактически	По данным учета	Отклонения
недостача	излишки
Количество	Сумма, руб.	Количество	Сумма, руб.	Количество	Сумма, руб.	Количество	Сумма, руб.
		Машины швейные
		Комплект мягкой мебели
		Ковры
		Автомобиль Ваз 21099
		Автомобиль ВАЗ 21010
Итого:
Выводы:
Принятие решений:

 

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

РД-

Таблица 19 - Список поступивших и выбывших основных средств

в ООО «Авангард» в 200Хг.

 

№ п/п	Наименование основного средства	Количество	Стоимость, руб.	Документальное оформление	Примечания
Поступление:
	Автомобиль ВАЗ 21099
	Холодильные установки ЗИЛ-15
	Холодильные установки
Итого:
Выбытие:
	Автомобиль ВАЗ 2105
	Телевизор «Sony»
	Видеомагнитофон «Panasonic»
Итого:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

РД-

Таблица 20 - Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств в ООО «Авангард» в 200Хг.

№ п/п	Содержание операции	Реквизиты док-в (номер, дата)	По данным бухгалтерского учета	По данным аудита	Примечания
Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выводы:
Принятие решений:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

 

РД-

Таблица 21 - Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и исчисления НДС по поступлению и выбытию основных средств в ООО «Авангард» в 200Хг.

№ п/п	Содержание операции	Реквизиты док-в (номер, дата)	По данным бухгалтерского учета	По данным аудита	Отклонения (+,-)
Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выводы:
Принятие решений:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

РД-

Таблица 22 - Проверка правильности определения сумм амортизационных отчислений и их отражения на счетах бухгалтерского

В ООО «Авангард» в 200Хг.

№ п/п

Наименование основного средства

Первоначальная стоимость, руб.

Дата ввода в эксплуатацию

По данным бухгалтерского учета

По данным аудита

Отклонения (+,-)

Примечания

Шифр

Норма, %

Сумма, руб.

Шифр

Норма, %

Сумма, руб.

Норма, %

Сумма, руб.

год

месяц

год

месяц

год

месяц

Машины швейные

Комплект мягкой мебели

Ковры

Автомобиль Ваз 21099

Автомобиль ВАЗ 21010

Выводы:

Принятие решений:

 

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата