Исполнитель: Сопко П. Т. Главный бухгалтер: Сопко Т. П.

продолжение табл. 50.

№ п/п

С кредита счета № 60

Итого по кредиту счета 60

Отметки об оплате, номер и дата документа

В дебет счета № 60с кредита счета счетов

Итого по дебету счета № 60

Остаток на начало месяца (квартала, года)

№ 08

№ 19

№ 41

№ 50

№ 51

№ 52

№ 55

Дебет

Кредит

А

№ 17 от 30.03

№ 40 от 30.03

№ 76 от 05.03

№ 12 от 07.03

№ 125 от 19.03

№ 37 от 07.03

р/о 32

№ 38 от 28.03

№ 45 от 06.03

Итого

Требуется:

 

1. Составить программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2. Установить полноту оприходования материально-ответственными лицами материальных ценностей»

3. Применяя соответствующие тесты, проверить реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4. Определить: характер допущенных нарушений; правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

5. Сделать выводы и предложения.

 

Методические рекомендации:

 

Начиная аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, целесообразно провести инвентаризацию (взаимную сверку) с дебиторами и кредиторами. Взаимная сверка производится посредством запроса о состоянии расчетов, с приложением к нему выписки-расшифровки задолженности, числящейся за аудируемой организацией.

Покупка товаров, сырья и материалов, получение электроэнергии, тепла, услуг и работ от поставщиков осуществляется на основании договоров, заказов, писем-заявок. В этой связи одним из важных моментов аудита является проверка выполнения договоров, заказов.

Проверяют задолженность по претензиям, предъявленным к поставщикам за выявленные при приеме товаров расхождения; к железной дороге или пароходству - за недодачу и пропажу грузов; спорные суммы по расчетам с поставщиками; иски, переданные на разрешение в арбитражные суды; выявляют безнадежную задолженность по перечисленным авансовым платежам; некомплектности поставленных материальных ценностей.

Расчеты с поставщиками осуществляются безналичным путем с применением следующих форм расчетов: акцептной, аккредитивной, расчеты платежными поручениями (переводами), чеками, в порядке плановых платежей, в порядке зачетов взаимных требований, а также векселями.

При проверке расчетов аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки в банке или в организации, с которой аудируемое лицо осуществляло расчеты.

На практике бывают случаи, когда подлинные акцептованные поручения, например, на перечисление денежных средств отделениям связи на выплату почтовых переводов уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные расчеты с организациями.

Проверить соответствие данных учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, т.е. достоверность, возможно посредством применения процедур проверки по существу. При проверке расчетов с поставщиками можно применить следующие процедуры, подтверждающие соответствие данных бухгалтерского учета реальному положению дел:

1. Наличие подтверждающих документов-заказов на покупки.

2. Проверка полноты оприходования материальных ценностей.

3. Проверка последовательности записей о возвращении товаров.

4. Проверка своевременности предъявленных претензий по количеству и качеству товаров.

5. Размещение товаров на складе.

6. Проверка правильности изъятия поставщиками налога на добавленную стоимость.

7. Соответствие счетов-фактур на покупки с заказами и записями о полученных товарах.

8. Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры.

9. Сверка расчетов с поставщиками.

10. Сверка синтетического счета на соответствие данным анали­тических счетов и др.

Аудитор также может применить:

1. Проверку реальности дебиторской задолженности. Для этого:

а) разослать запросы дебиторам, скоординировать их ответы с аналитическими счетами, выявить дебиторов, от которых не поступили ответы;

б) изучить счета в бухгалтерских книгах и сверить со статьями баланса, отражающими дебиторскую задолженность;

в) проверить перечисления с одного дебиторского счета на другой и перечисления между дебиторами, кредиторами, убедиться в соответствии их друг другу или иному независимому документу;

г) проверить процедуры, осуществляемые организацией по списанию безнадежных долгов.

2. По предварительным платежам изучение обоснованности и соответствия договорам применяемых форм расчетов.

3. Просмотр списка сомнительных долгов, чтобы убедиться, что этот список полный. Проверка обеспеченности задолженности обязательствами и гарантиями. Убедиться, что общее обеспечение является целесообразным в данных условиях и др.

В каждом конкретном случае, ориентируясь на объем расчетных операций, количество поставщиков, разновидность поставляемых материальных ценностей, получаемых услуг, аудитор должен определить какие процедуры проверки он будет применять, а также их количество.

 

Выполнение задания 1.

РД-

Таблица 52 - Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Авангард» за 200Х г

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Источник информации	Методы сбора аудиторских доказательств

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

 

РД-

Таблица 53 - Проверка полноты оприходования материально-ответственными лицами материальных ценностей. в ООО «Авангард» за 200Х г

№ п/п	Наименование поставщика	Номер счета	Наименование материальных ценностей	Числится по счету	Фактически оприходовано	Отклонения (+, -)
Выводы:
Принятие решений:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

 

РД-

Таблица 54 - Проверка реальности задолженности ООО «Авангард» в 200Хг.

 

№ п/п	Наименование поставщика	Дата возникновения задолженности	Сальдо задолженности	Причина возникновения задолженности	Соответствие сальдо с выписками и запросами
Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
Выводы: Сумма реальной задолженности: дебиторской руб. % кредиторской руб. % Изменение соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в сравнении с прошлым годом, предыдущим кварталом
Принятие решений:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

 

РД-

Запрос поставщикам

Главному бухгалтеру ЦНИЛ «Менатем»

господину________________

 

По данным бухгалтерского учета на I ноября 200Х г. ООО "Аван­гард" за ЦНИЛ "Менатем" числится кредиторская задолженность, обра­зовавшаяся в апреле текущего года, в сумме 170000 рублей за обо­рудование ТС - 2400 рублей, полученное по товарно-транспортной на­кладной № 45 от 12.04.200Хг.

Просим Вас подтвердить реальность задолженности. При этом обращаем Вате внимание на то, что II.03.200Хг. по товарно-тран­спортной накладной № 37 ЦНИЛ "Менатем" при централизованной доста­вке не довез один комплект указанного оборудования на сумму 168668 рублей.

С искренним уважением к Вам аудитор-эксперт

аудиторской фирмы «Трейд» М.И. Иванова

РД-

Главному бухгалтеру АО "Миша"

госпоже Петрищевой Г.П.

 

 

 

 

 

Кроме того, сделаны запросы базе № 5 Госснаба на подтверждение числящейся дебиторской задолженности - 263410 рублей, ОАО «Гул» - 7880 рублей.

 

На запросы получены ответы:

 

1.ЦНИЛ "Менатем" сальдо не подтвердил, т.к. по накладной № 45 от 12.04.200Х г. допоставлено оборудование ТС - 2400 рублей в счет недовоза в марте по товарно-транспортной накладной № 37.

2. АО "Микма" дебиторской задолженности не подтвердило, т.к. в июне с.г. по накладной № 125 по доверенности работника ООО "Авангард" Жесткова М.И. получены материалы на сумму 625326 рублей.

З. База № 5 Госснаба дебиторскую задолженность подтвердила

4.ОАО «Гул» дебиторскую задолженность в сумме 7880 руб. не подтверждает, т.к. это НДС по рекламе, согласно предъявленному счету № 47 от 25.08.200Хг. в сумме 519200 руб.

РД-

Таблица 55 - Характеристика допущенных нарушений

по расчетам с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Содержание нарушения	Сумма, руб.	Примечание
Выводы:
Принятие решений:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

 

РД-

Таблица 56 - Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета задолженности в ООО «Авангард» в 200Хг.

 

№ п/п	Содержание операции	Реквизиты документов (номер, дата)	По данным учета	По данным аудита	Примечания
Дебет	Кредит	Сумма	Дебет	Кредит	Сумма
Выводы:
Принятие решений:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата