Налоговая система и ее элементы

 

Налоговая система – это совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Элементами налоговой системы являются:

· субъект налогообложения;

· предмет и объект налогообложения;

· база налогообложения;

· источники выплаты налоговых платежей;

· ставка налога;

· налоговые льготы;

· налоговый и отчетный период;

· санкции;

· порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию.

Субъект налогообложения (налогоплательщик) – это юридическое или физическое лицо, на которое законодательством возложена обязанность уплаты налога.

Юридическое лицо – это предприятия, организации, учреждения, имеющие обособленный баланс и отдельный расчетный счет в банке.

По белорусскому законодательству плательщиками налогов и сборов названы объединения, организации, их филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, осуществляющие хозяйственную и коммерческую деятельность на территории Республики Беларусь, независимо от подчиненности и форм собственности.

На практике может происходить переложение уплаты налога с одного субъекта на другой – носитель налога, за счет которого налоговый платеж уплачивается в бюджет. Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов, сборов, пошлин возлагаются на налоговых агентов.

Предметом налогообложения признается экономическая и неэкономическая деятельность.

Под экономической деятельностью понимается всякая деятельность по производству и реализации продукции (работ, услуг), а также любая иная деятельность, которая влечет или может повлечь получение доходов (прибыли), т.е. производственная деятельность; коммерческая деятельность; финансовая деятельность.

Производственная деятельность связана с производством продукции, (товаров, услуг, работ), в результате реализации которой субъекты хозяйствования получают выручку и прибыль.

В основе коммерческой деятельности лежат товарно-денежные и торгово-обменные операции.

Финансовая деятельность связана с получением доходов от оказания всевозможных финансовых услуг, среди которых наиболее распространенными являются:

• предоставление кредитов (ссуд), кредитных гарантий или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая управление кредитами или кредитными гарантиями;

• осуществление межбанковского обслуживания клиентов, в том числе операций, связанных с ведением расчетных, текущих, депозитных или иных счетов, а также операций, связанных с денежными переводами, перечислениями, долговыми обязательствами, чеками и т. п.;

• осуществление операций, связанных с обращением белорусской валюты или иностранной валюты, если такие операции не имеют целей нумизматики, не связаны с реализацией валюты изготовившим ее предприятием и не являются предметом услуг по хранению или инкассации валюты;

• осуществление операций, связанных с обращением акций, облигаций, сертификатов, векселей или иных ценных бумаг или их производных;

• осуществление операций по страхованию или перестрахованию;

• привлечение денежных средств, ценных бумаг, имущества юридических и физических лиц с целью последующего размещения для получения дохода и т. п.

Под неэкономической деятельностью понимается деятельность, имеющая своей целью достижение определенных социальных или моральных эффектов, субъектами которой являются бюджетные организации, общественные фонды, ассоциации, сообщества, содружества, религиозные, благотворительные организации. Их доходы формируются преимущественно за счет бюджетных ассигнований, добровольных взносов физических или юридических лиц и не облагаются налогами, если используются в соответствии с зарегистрированным уставом на обусловленные в нем цели.

Основанием для возникновения у юридических и физических лиц обязанностей по уплате налогов является получение определенного дохода, прибыли, владение землей, строениями и др., т. е. наличие объекта налогообложения, которым может являться:

• доход;

• имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши);

• передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.);

• потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость);

• ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары).

Источник налога – это доход субъекта, из которого уплачивается налог. С источником и объектом налогообложения тесно связана база налогообложения – это стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения, являющаяся основой для исчисления суммы налога.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых отчислений на единицу налоговой базы. В зависимости от особенностей налоговой базы ставки налогов могут устанавливаться:

- в твердых (абсолютных) суммах платежа независимо от размера дохода, например, ставки земельного налога (с 1 га земли), экологического (с 1 куб. м добытых природных ресурсов) и др.;

- в относительных величинах (процентах) – адвалорные ставки;

- Начисление налогов может производиться двумя методами:

• некумулятивным, когда налоговая база облагается по частям без нарастающего итога;

• кумулятивным – исчисление налога производится нарастающим итогом с начала года (НДС, налог на прибыль).

Уплата налогов может осуществляться тремя способами:

• по декларации, когда налогоплательщик обязан в установленный срок представить в налоговый орган отчет о своих налоговых обязательствах (подоходный, НДС, налог на прибыль и др.);

• у источника дохода, когда налог удерживается лицом, выплачивающим доход его собственнику (дивиденды);

• кадастровый способ, который предусматривает уплату налога в соответствии с установленной классификацией объектов налогообложения по определенным признакам (земельный налог в соответствии с кадастровой оценкой земли).

Отдельным категориям работников налоговым законодательством предусмотрены налоговые льготы – преимущества по сравнению с другими плательщиками либо не уплачивать налог, либо уплачивать его в меньшем размере.

В соответствии с целевым назначением их можно объединить в четыре группы:

1. Производственно-экономические льготы, целью которых является стимулирование развития производства, ускорение научно-технического прогресса, смягчение трудностей, с которыми связано вхождение предприятий в рынок.

2. Социальные льготы, целью которых является помощь предприятиям в решении социально-бытовых проблем.

3. Предоставление экономико-экологических льгот связано с обеспечением охраны окружающей среды, ликвидацией экологических катаклизмов, осуществлением финансирования ресурсосберегающих производств и т. д.

4. Специальные льготы имеют ограничительный характер либо по времени, либо по охвату налогоплательщиков. Например, освобождаются от налогообложения лечебно-производственные мастерские, психоневрологические больницы, противотуберкулезные учреждения, исправительно-трудовые учреждения и т. д.

Финансовая наука и хозяйственная практика доказали, что предоставление многочисленных льгот способствует увеличению налоговой нагрузки для тех лиц, кто лишен льгот в системе налогообложения. В большинстве раз

витых стран наметилась тенденция к сокращению налоговых льгот при одновременном уменьшении ставок налогов.

К каждому конкретному налогу, сбору (пошлине) определяется налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога или сбора.

Сроки уплаты налогов могут быть едиными и дифференцированными в зависимости от размеров платежей. По белорусскому законодательству для большинства видов налогов установлены единые сроки перечислений платежей в бюджет не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.