Способы отражения в бухгалтерском учете приобретения

Материалов

Отражение в бухгалтерском учете поступления материалов в организацию может осуществляться:

- с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- без применения вышеуказанных счетов.

Использование счетов 15 и 16 целесообразно использовать в следующих случаях:

- при учете материальных запасов по учетным ценам. Применение учетных цен позволяет не только установить контроль за стоимостью материальных ресурсов, но и решить методиче­скую проблему, возникающую в ситуациях, когда со склада осуществляется отпуск материальных запасов, фактическая стоимость поступления которых еще до конца не сформиро­вана. Например, суммовые разницы можно включить в стои­мость материальных запасов только после их оплаты. Однако момент отпуска этих запасов в производство может предше­ствовать дате их оплаты;

- при сложной структуре себестоимости материальных запасов. В отдельных случаях себестоимость материальных запасов может иметь сложную структуру: закупочная стоимость, фрахт, страховка, доведение до состояния, пригодного к ис­пользованию, и т. д. При этом отдельные виды расходов сложно будет отнести напрямую на стоимость конкретных материальных запасов. В этом случае применение счета 15 удобно, так как на нем легко выделить информацию только о тех материальных ресурсах, которые были поставлены в от­четном периоде;

- при длительности процесса заготовления материальных запа­сов. Если процесс заготовления материальных запасов зани­мает продолжительное время, например поставка из-за грани­цы, тогда применение счета 15 удобно тем, что позволяет раз­делить фактически готовые к использованию в производстве ресурсы (числятся на счете 10 «Материалы») и ресурсы, на­ходящиеся в процессе заготовления.

Пример. Согласно принятой в ООО «Котловик» учетной поли­тике процесс заготовления материалов отражается в бухгалтерском учете без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости матери­альных ценностей».

Поступили материалы от поставщика:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 10 000 руб.

Пример. Согласно принятой в ООО «Порядок» (далее - Обще­ство) учетной политике процесс заготовления материалов отражает­ся в бухгалтерском учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Отгружены материалы поставщиком транспортной организации. Согласно условиям договора поставки право собственности на мате­риалы перешло к Обществу:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 10 000 руб.

Выставлен транспортной организацией акт за оказанные услуги по доставке материалов:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 1500 руб.

Приобретенные материалы поступили на склад Общества:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

- 11500 руб.

 

Порядок определения фактической себестоимости материалов

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимо­сти. Пунктом 6 ПБУ 5/01 определено, что фактической себестои­мостью материально-производственных запасов признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, к которым, в частности, относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи­ку (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени­ем материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразде­ления организации;

- затраты за услуги транспорта по доставке материально-произ­водственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, ус­тановленную договором;

- затраты по доведению материально-производственных запа­сов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не свя­занные с производством продукции, выполнением работ и
оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Следует иметь в виду, что общехозяйственные и иные анало­гичные расходы включаются в фактическую себестоимость матери­альных запасов только в том случае, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

Пример. Курьер ООО «Котловик» пользуется для проезда транспортной картой, которую ему оплачивает организация в связи с разъездным характером работы. В обязанность курьера входят как доставка закупаемых материалов от поставщика в организацию, так и выполнение иных функций (рассылка документации, получение выписок банка, доставка продукции покупателям и др.). Оплата транспортной карты (как и зарплата курьера) относится к общехо­зяйственным расходам и не включается в фактическую себестои­мость материалов.

В ООО «Порядок» также есть курьер, которому оплачивается транспортная карта. Однако в отличие от ООО «Котловик» здесь в курьерские функции входит исключительно доставка приобретае­мых у поставщиков материалов. Оплата транспортной карты (как и зарплата курьера) в этом случае включается в фактическую себе­стоимость приобретаемых материалов

В случае, когда скупочная стоимость материалов (или одна из других составляющих фактической себестоимости) выражена в ус­ловных денежных единицах, фактическая себестоимость данных материалов увеличивается или уменьшается на сумму возникаю­щих суммовых разниц. При этом бухгалтерам необходимо разли­чать курсовые и суммовые разницы. Первые образуются, когда обязательство выражено в конкретной иностранной валюте, вто­рые (суммовые) - в условных единицах.

Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материа­лов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Поэтому суммовые разницы, возникающие после при­нятия к учету материалов, не могут изменять фактическую себе­стоимость материальных запасов и зачисляются на счет 91 «Про­чие доходы и расходы».

Пример. ООО «Котловик» (далее - Общество) приобретает ма­териалы стоимостью 300 у. е. Согласно условиям поставки стои­мость материалов определяется в условных единицах па дату их оп­латы, при этом Общество перечисляет предоплату в сумме 200 у. е. за две недели до поставки товаров и уплачивает оставшиеся 100 у. с. через две недели после даты поставки. На дату совершения предоп­латы курс одной условной единицы был равен 31,50 руб., на дату поставки - 32,00 руб. и на дату окончательной оплаты - 32,50 руб. Согласно принятой в Обществе учетной политике процесс заготов­ления материальных запасов отражается в бухгалтерском учете без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных цен­ностей».

Перечисление предоплаты отражается в бухгалтерском учете записью

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

- 31,50 х 200 = 6300 руб.

Поступление материалов отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 32,00 х 300 = 9600 руб.

Однако с момента совершения предоплаты до момента поставки курс условной единицы изменился, что привело к появлению сум­мовой разницы в размере 100 руб.: 200 х (32,00 - 31,50). Указанную суммовую разницу необходимо отразить в бухгалтерском учете, уменьшив на нес фактическую себестоимость приобретаемых мате­риалов:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 100 руб. (сторно).

Перечисление суммы в окончательный расчет по поставке оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

- 32,50 х 100 = 3250 руб.

Так как с момента поставки до момента окончательной оплаты курс условной единицы снова изменился, получена суммовая разни­ца в размере 100 х (32,50 - 32,00) - 50 руб. Данную суммовую раз­ницу необходимо списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 50 руб.

Если стоимость материалов выражена в иностранной валюте, тогда в фактическую стоимость включается оценка указанных ма­териалов в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату приня­тия к учету.

Пример. ООО «Порядок» (далее - Общество) приобретает им­портные материалы стоимостью 300 долл. США. Согласно условиям поставки Общество перечисляет предоплату в сумме 200 долл. США за две недели до поставки материалов и уплачивает оставшиеся 100 долл. США через две недели после даты поставки. На дату совершения предоплаты курс доллара США был равен 31,50 руб., на дату постав­ки - 32,00 руб. и на дату окончательной оплаты - 32,50 руб. Со­гласно принятой в Обществе учетной политике процесс заготовления материалов отражается в бухгалтерском учете без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Перечисление предоплаты отражается в бухгалтерском учете записью

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

- 31,50 х 200 = 6300 руб.

Поступление материалов отражается бухгалтерской проводкой

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 32,00 х 300= 9600 руб.

Однако с момента совершения предоплаты до момента поставки курс доллара изменился, что привело к появлению курсовой разни­цы в размере 200 х (32,00 - 31,50) = 100 руб. Указанная курсовая разница в отличие от суммовой не уменьшает фактическую себе­стоимость приобретаемых материалов, а относится на счет 91 «Про­чие доходы и расходы» в качестве внереализационного дохода:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

- 100 руб.

Перечисление суммы в окончательный расчет по поставке оформляется бухгалтерской записью

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

- 32,50 х 100 = 3250 руб.

Так как с момента поставки до момента окончательной оплаты курс доллара США снова изменился, получена курсовая разница в размере 100 х (32,50 - 32,00) = 50 руб. Данная курсовая разница также не влияет па фактическую себестоимость приобретенных ма­териалов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 50 руб.