Учет доходов и расходов организации

Учет доходов и расходов организации регулируется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходами и расходами организации по основной деятельности признаются те, которые получены в результате осуществления операций, состав­ляющих предмет ее деятельности. При этом понятия «предмет дея­тельности» ни в ПБУ 9/99, ни в ПБУ 10/99 не дается. Однако, как правило, бухгалтер небольшой организации способен определить эту деятельность, так как она является основным источником до­ходов и на ней сосредоточено внимание руководства организации. Если же бухгалтер затрудняется с классификацией того или иного поступления или расхода, можно предложить следующие правила определения предмета деятельности организации.

Предмет деятельности организации обладает всеми следующими признаками:

- доходы извлекаются от операций по продаже товаров, выпол­нению работ, оказанию услуг, предоставлению за плату во временное пользование имущества или имущественных прав или же от участия в уставных капиталах других организаций.

- уровень доходов имеет значимый вес в структуре доходов организации. Здесь уместно обратиться к понятию существенности. Существенной признается такая информация, наличие или отсутствие которой может повлиять на взгляды, решения или действия ее пользователей. Установить критерий существенности на практике - достаточно сложная задача. Во-первых, отсутствует количественная характеристика уровня существенности. Во-вторых, для его установления необходимо взглянуть на проблему с точки зрения внешних пользовате­лей информации, в то время как сам уровень, как правило, определяется главным бухгалтером или руководителем орга­низации, т. е. лицом внутри компании.

Индивидуальные предпочтения отдельных лиц, склонность их к риску могут существенно различаться, т. е. критерий су­щественности будет колебаться в зависимости от того, какой человек использует полученную информацию. В данной си­туации руководству или бухгалтерии необходимо выработать компромиссный вариант, который бы в максимальной степе­ни удовлетворило интересы всех лиц. Для того чтобы облег­чить бухгалтерам решение этой задачи, Министерство финан­сов РФ уже не раз пыталось ввести количественный крите­рий существенности. Например, в ч. 4 п. 1 Указаний о поряд­ке составления и представления бухгалтерской отчетности (прил. 16) указано, что «организация может принять реше­ние, когда существенной признается сумма, отношение кото­рой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов». Однако этот пока­затель далеко не всегда может быть использован для опреде­ления предмета деятельности. Например, в случае разового масштабного обновления состава основных средств на произ­водственном предприятии сумма доходов от их выбытия мо­жет значительно превысить 5%-ный порог. Однако данные операции нельзя признать предметом деятельности организа­ции. Именно по этой причине в той же ч. 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчет­ности указано, что «решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки по­казателя, его характера, конкретных обстоятельств возник­новения»;

- организация получает доходы на систематической основе. Систематическое получение доходов можно также восприни­мать по-разному. Кроме того, периодичность получения дохо­дов зависит от вида доходов или деятельности организации. Например, для доходов от участия в уставных капиталах яв­ляется совершенно приемлемым получение их один раз в год, а для производства с длительным циклом (кораблестроение и т. п.) данные доходы могут быть получены еще реже; организация планирует получение доходов от этих операций в следующие отчетные периоды. Считаем, что данный признак является весьма важным. При этом хотим подчеркнуть, что организация не просто ожидает получения этих доходов (со 100%-ной вероятностью можно ожидать получения дохо­дов от курсовых разниц), но рассчитывает на них, планирует их величину и направления использования;

- доходы от деятельности находятся под непосредственным контролем и регулированием управленческого персонала организации. Очевидно, что те доходы, которые имеют существенное значение для руководства, будут находиться под его непосредственным контролем и регулированием (планирование, ценообразование, рекламные кампании и т.д.), в то время как получение побочных доходов может быть передано нижним звеньям управления.

Учет доходов и расходов по основной деятельности в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета можно вести:

- в ведомости № 16 (при методе начисления) или ведомости № 16а (при кассовом методе) - при применении журнально-ордерных форм счетоводства;

- в ведомости учета расчетов и прочих операций № В-6 (отгрузка) - при применении метода начисления либо в ведомости учета реализации № В-6 (оплата) при кассовом методе, утвержденных приказом № 64н, - при упрощенной форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

- в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом №64н, при применении простой формы бухгалтерского учета;

- в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606, организациями, применяющими УСН.

Учет доходов и расходов организации по основной деятельности ведется на счете 90 «Продажи». Получение доходов при методе начисления отражается в бухгалтерском учете на основании:

- у торговых организаций - товарно-транспортных накладные (унифицированная форма № ТОРГ-12);

- у организаций, оказывающих услуги или выполняющих работы, - акта об оказанных услугах, выполненных работах;

- у организаций, выпускающих продукцию, - формы, утверж­денной в четной политике организации для оформления продажи продукции.

Организациям, являющимся плательщиками НДС, необходимо обратить внимание на то, что действующим законодательством фактически допускается два способа отражения сумм НДС, выставленного покупателям:

1. Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы входящего НДС отражаются сначала в общей сумме дебитор­ской задолженности, после чего переносятся с дебета сче­та 90 «Продажи» в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Пример. ООО «Удача» (далее - Общество) реализовало поку­пателю продукцию за 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Учет у Общества ведется методом начисления.

Отражается задолженность покупателя за реализованную про­дукцию:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи»

- 118 руб.

Начисляется НДС с суммы продажи:

Д-т сч- 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

- 18 руб.

2. Однако применение такого способа отражения сумм НДС противоречит определению доходов, закрепленному в п. 2 ПБУ 9/99. Более того, в п. 3 ПБУ 9/99 непосредствен­но указано, что поступление сумм налога на добавленную стоимость не является доходом организации. В связи с этим отражение сумм НДС должно осуществляться сразу по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сбо­рам».

Пример. ООО «Удача» (далее - Общество) реализовало поку­пателю продукцию за 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Учет у Общества ведется методом начисления.

Реализация продукции и начисление сумм НДС производятся бухгалтерскими записями

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи»

- 100 руб.

Начисляется НДС с суммы продажи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 68 4Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

- 18 руб.

Применение указанного метода обладает следующими положительными сторонами:

- при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость оборот между счетами 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками» и 90 «Продажи» отражает налого­вую базу по реализованным товарам (продукции, работам, ус­лугам), а оборот между счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - сумму начисленного налога;

- при составлении отчета о прибылях и убытках отсутствует необходимость корректировать кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» на сумму выставленного НДС при отраже­нии доходов от обычной деятельности.