Учет отпуска материалов в производство

Отпуск материалов в производство оформляется:

- лимитно-заборной картой при наличии лимитов отпуска ма­териалов (унифицированная форма № М-8);

- формой, самостоятельно утвержденной организацией с уче­том требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Согласно п. 16 ПБУ 5/01 списание материальных запасов в производство может осуществляться одним из следующих спосо­бов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения матери­ально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

По себестоимости каждой единицы запасов оцениваются материальные запасы, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), а также запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Метод средней себестоимости на практике может быть реали­зован двумя способами:

- способом средневзвешенной средней;

- способом скользящей средней.

В первом случае стоимость списанных материалов определяется как отношение суммы остатка материалов па начало месяца и всех поступлений к количеству остатков на начало и всех поступлений.

Пример. ООО «Порядок» (далее - Общество) определяет себестоимость материальных запасов, списанных в производство, по ме­тоду средневзвешенной средней. На начало месяца у Общества име­ется остаток материалов А в количестве 10 ед. стоимостью 1000 руб. Остаток материалов на складе на конец месяца составил 10 ед.

В течение месяца на склад Общества поступили три поставки материалов А: 20 ед. стоимостью 2000 руб., 15 ед. стоимостью 1600 руб., 30 ед. стоимостью 2900 руб.

Оценка материалов А, отпущенных в производство, равна

1000 + 2000 + 1600 + 2900 ₌ 7500 _{=100 руб.}

10+20+15+30 75

Себестоимость материалов А, отпущенных в производство, равна

(10 + 20 + 15 + 30 - 10) х 100 = 65 х 100 = 6500 руб.

Во втором случае стоимость списанных материалов определяет­ся на момент их отпуска, т. с. в себестоимость материалов включа­ются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Пример. ООО «Котловик» (далее - Общество) определяет стоимость материальных запасов, списанных в производство, по ме­тоду скользящей средней. Па начало месяца у Общества имеется ос­таток материалов А в количестве 10 ед. стоимостью 1000 руб. Оста­ток материалов на складе на конец месяца составил 10 ед.

В течение месяца на склад Общества поступили три поставки материалов А: 20 ед. стоимостью 2000 руб., 15 ед. стоимостью 1600 руб., 30 ед. стоимостью 2900 руб.

Перед первой поставкой Обществом было отпущено в производ­ство 5 ед. материалов А, после первой поставки, но перед второй - 15 ед., после второй, но перед третьей - 20 ед., после третьей - 25 ед.

Первый отпуск материалов А в производство осуществляется по складской цене, так как ни одной поставки еще не поступало:

100 x 5= 500 руб.

Второй отпуск материалов А в производство:

1000+2000 _{х 15 =} 3000 _{х 15 = 1500 руб.}

10+20 30

Третий отпуск материалов А в производство:

1000+2000+ 1600 _{х 20 =} 4600 _{х 20 =2044,44 руб.}

10+20 + 15 45

Четвертый отпуск материалов А в производство:

1000+2000 + 1600 +2900 _{х 25 =} 7500 _{х 25 = 2500 руб.}

10+20 +15 + 30 75

Стоимость материалов А, отпущенных в производство, равна

500 + 1500 + 2044,44 + 2500 = 6544,44 руб.

Обращаем внимание, что стоимости материалов, отпущенных в производство, рассчитанные по методу средневзвешенной и сред­ней скользящей, различны.

Метод себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов предполагает, что снача­ла должны списываться партии материальных запасов, которые поступили в организацию раньше всего. Стоимость запасов, спи­санных в производство данным методом, можно также определять двумя способами.

Во-первых, отслеживая расход каждой партии материалов.

Пример. ООО «Порядок» (далее - Общество) определяет стои­мость материальных запасов, списанных в производство, по методу ФИФО. На начало месяца у Общества имеется остаток материалов А в количестве 10 ед. стоимостью 1000 руб. Остаток материалов на складе на конец месяца составил 10 ед.

В течение месяца на склад Общества поступили три поставки материалов А: 20 ед. стоимостью 2000 руб., 15 ед. стоимостью 1600 руб., 30 ед. стоимостью 2900 руб.

Остаток материалов на начало месяца, первая и вторая поставки израсходованы в полной сумме. Из третьей поставки израсходовано 30 - 10 = 20 ед. материалов А.

Стоимость материалов А, отпущенных в производство, равна

₂₉₀₀

1000 + 2000 + 1600 + 30 х 20 = 6533,33 руб.

Во-вторых, определив стоимость неизрасходованных поставок и вычтя ее из общей стоимости остатков на конец месяца и всех по­ступлений.

Пример. ООО «Котловик» (далее - Общество) определяет стоимость материальных запасов, списанных в производство, по ме­тоду ФИФО. На начало месяца у Общества имеется остаток мате­риалов А в количестве 10 ед. стоимостью 1000 руб. Остаток мате­риалов на складе на конец месяца составил 10 ед,

В течение месяца на склад Общества поступили три поставки материалов А: 20 ед. стоимостью 2000 руб., 15 ед. стоимостью 1600 руб., 30 ед. стоимостью 2900 руб.

Остаток материалов на конец месяца составил 10 ед. Последняя поставка - 30 ед. Следовательно, весь остаток - из последней поставки. Стоимость остатка

2900 х 10 = 966,67 руб.

Стоимость материалов А, отпущенных в производство, равна 1

000 + 2000 + 1600 + 2900 - 966,67 =6533,33 руб.

Как видно из примера, в отличие от методов средней себестои­мости порядок расчета стоимости материальных запасов, израсхо­дованных в производстве, по методу ФИФО не влияет на итого­вый результат.

 

Инвентаризация материалов

Порядок проведения инвентаризации материальных запасов ре­гулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации (пп. 26, 29) и Ме­тодическими указаниями по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств, утвержденными приказом Министерства фи­нансов РФ от 13 июня 1995 г. №49.

Инвентаризация имущества проводится в целях установления соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию материальных ценностей, что позволяет выявить:

- фактическое наличие материальных запасов;

- ошибки при внесении данных с первичных документов в ре­гистры бухгалтерского учета;

- ошибки при отпуске материальных запасов или их приеме;

- потери материальными ценностями своих первоначальных качеств;

- неиспользуемые материальные запасы;

- пропажи или хищения материальных ценностей;

- соблюдение правил и условий хранения материальных запасов.

Все это позволяет сделать вывод о том, что инвентаризация материальных запасов необходима не только для составления бух­галтерской отчетности, но и для информирования руководства ор­ганизации о фактическом состоянии дел. Нормы и положения вы­шеуказанных документов, хотя и пестрят такими словами, как «обязаны», «должны» и т. П., на самом деле выработаны на основе 500-летнего опыта бухгалтерского учета. Эти требования фактиче­ски идут не из нормативных актов, а из жизни, практики. Соблю­дение указанных норм позволяет избежать ошибок, успешно про­вести инвентаризацию даже в очень сложных ситуациях, предъ­явить при обнаружении недостачи претензии материально ответст­венным лицам на грамотной правовой основе. В противном случае, если дело вдруг дойдет до суда, виновность материально ответст­венных лиц может быть не доказана, что приведет к получению организацией прямых убытков.

Подробно порядок проведения инвентаризации здесь рассмат­риваться не будет, так как он описан в вышеуказанных докумен­тах. Остановимся только на основных моментах.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведе­ния, перечень объектов инвентаризации утверждаются руководите­лем организации в ее учетной политике. Для проведения инвента­ризаций приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия. Комиссия состоит из председателя (которым является руководитель организации или его заместитель) и членов (глав­ный бухгалтер, юрист, руководители подразделений). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Инвентаризация материальных запасов проводится на основа­ИИ приказа руководителя (форма № ИНВ-22). До начала провер­ки фактического наличия имущества инвентаризационная комис­сия получает последние на момент инвентаризации отчеты о дви­жении материальных запасов. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответствен­ность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Инвентаризация проводится в присутствии материально ответ­ственных лиц. Сведения о фактическом наличии материальных за­пасов заносятся в инвентаризационную опись товарно-материаль­ных ценностей (форма № ИНВ-3). При выявлении расхождений между фактическим количеством материальных запасов и их учет­ными данными составляется сличительная ведомость (форма № ИНВ-19), в которую заносятся только расхождения между фак­тическим наличием материально-производственных запасов и их количеством, числящимся по данным бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации излишки материально-произ­водственных запасов приходуются организацией по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Если по результатам инвентаризации была выявлена недостача материально-производственных запасов или их порча в пределах норм естественной убыли, эти суммы относятся на издержки производства или обращения (расходы). Если по результатам инвентаризации была выявлена недостача материально-производственных запасов или их порча сверх норм естественной убыли, то суммы недостачи сверх норм возмещаются за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыска­ИИ с них убытков, то суммы недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Выявленные недостачи отражаются бухгалтерской записью

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 10 «Материалы».

Далее происходит классификация недостач. Недостачи в преде­лах норм естественной убыли оформляются бухгалтерской записью

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При согласии материально ответственного лица с возмещением суммы недостачи:

Д-т сч. 73¹ «Расчеты с персоналом по прочим операциям»²

К-т сч. 94 «Недостачи и потерн от порчи ценностей».

В случае отказа материально ответственного лица от возмещения причиненного ущерба и направления дела в суд делается запись

Д-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты но претензиям»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

 

6. Учет готовой продукции

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 под готовой продукцией понимается часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, представляющая собой конечный результат произ­водственного цикла: активы, законченные обработкой (комплекта­цией), технические и качественные характеристики которых соот­ветствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Бухгалтерский учет готовой продукции призван решать следую­щие задачи:

- отражать наличие и движение готовой продукции на складах организации;

- обеспечить сохранность готовой продукции на складах;

- информировать руководство организации о достижении минимально необходимого уровня запасов готовой продукции на складах для обеспечения бесперебойного процесса ее от­грузки покупателям;

- иные задачи, поставленные руководством организации.

Выпуск готовой продукции с оприходованием ее на склад оформляется накладной на передачу готовой продукции в места хранения (унифицированная форма № МХ-18). Накладная состав­ляется в двух экземплярах материально ответственным лицом, ко­торое передает готовую продукцию. Один экземпляр остается у пе­редающей стороны, другой получает принимающая сторона.

Учет готовой продукции может вестись по плановой либо фак­тической себестоимости. Учет готовой продукции по плановой себе­стоимости применяется в тех случаях, когда организации необхо­димо определять финансовый результат от основной деятельности в течение месяца. В этом случае учет готовой продукции ведется с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Выпуск готовой продукции при ее учете по плановой себестои­мости отражается бухгалтерской записью

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В случае учета готовой продукции по фактической себестоимо­сти ее выпуск ведется только в натуральных измерителях и опера­тивно в бухгалтерском учете не отражается.

На основании накладных на передачу готовой продукции в мес­тах хранения ведется Журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (унифициро­ванная форма № МХ-5).

Унифицированная форма документа, на основании которого производится отгрузка продукции покупателю, не утверждена. И качестве такого документа может быть использована накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), товарно-транс­портная накладная (форма №ТОРГ-12) или форма, самостоятель­но разработанная организацией с учетом требований ст. 9 Феде­рального закона «О бухгалтерском учете».

Если учет готовой продукции ведется по плановой себестоимо­сти, то при ее отгрузке производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

На основании документов на отпуск готовой продукции состав­ляется Журнал учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (унифицированная форма № МХ-6).

В конце каждого отчетного периода происходит калькулирование фактической себестоимости готовой продукции. При этом если учет готовой продукции ведется в организации по плановой себестоимости, то она уже отнесена на расходы периода, поэтому организации остается только выявить отклонения между фактиче­ской и плановой себестоимостью и учесть их. Для этого в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 20 «Основное производство»

- на сумму фактической себестоимости выпущенной продукции.

После отражения указанной записи сальдо по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражает отклонения между фактиче­ской и плановой себестоимостью продукции. Если сальдо по де­бету счета, то имеет место перерасход, который списывается на чет 90 «Продажи»:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если сальдо по кредиту счета, то имеет место экономия, которая [Также списывается на счет 90 «Продажи», но методом красного сторно:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если бухгалтерский учет готовой продукции ведется по факти­ческой себестоимости, то организация сначала определяет себестоимость готовой продукции, которая отражается записью

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство».

После чего необходимо определить стоимость реализованной готовой продукции. При этом следует учитывать, что реализован­ная готовая продукция может быть произведена в разных отчет­ных периодах, в результате чего их фактическая стоимость, как правило, различна, поэтому в учетной политике организации необ­ходимо закрепить способ определения стоимости реализованной готовой продукции. Способы те же самые, которые используются при учете материалов и товаров:

- ФИФО;

- ЛИФО;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы готовой продукции.

Указанные способы уже были рассмотрены выше, поэтому снова останавливаться на них не будем, отметим только, что при учете готовой продукции по фактической себестоимости способ скользя щей средней неприменим.

Рассчитанная по выбранному методу фактическая себестоимость реализованной продукции отражается в бухгалтерском учете записью

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».