Формы бухгалтерской отчетности малых предприятий (МП)

Министерство Финансов РФ приказом №67н утвердило рекомендованные формы бухгалтерской отчетности (ф.№1, ф.№2).

Рабочий план счетов МП

Синтетические счета и субсчета у субъектов малого бизнеса, как правило, отражаются в сводных учетных регистрах отдельной строкой. Неограниченное увеличение их количества приводит к разрастанию регистров, усложнению их восприятия и пользования. Поэтому при разработке рабочего плана счетов синтетические суб­счета имеет смысл выделять только для той информации, которая действительно обладает существенным значением для организации и получение которой важно в рамках всей деятельности. Напри­мер, информацию о расчетах по налогам можно вести в отдельных ведомостях. Для целей управления данная информация важна не в разрезе отдельных налогов, а в их совокупности, поэтому учет рас­четов по каждому виду налогов предпочтительнее организовать в рамках аналитического учета.

Приказ №64н позволяет объединять отдель­ные синтетические счета в один. Пунктами 8—19 приказа № 64н предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства могут в своей деятельности объединять счета бухгалтерского учета.

Таблица - Рабочий план счетов ЗАО «Купи-продай»

 

Код	Наименование счета	Аналитические субсчета
	Основные средства	по каждому объекту основных средств
	Амортизация основных средств	по каждому объекту основных средств
	Вложения во внеоборотные активы
	Товары	по номенклатуре товарных запасов
	Расходы на продажу 1.Расходы по оплате труда 2.Налоги с заработной платы 3.Расходы по аренде 4.Прочие расходы
	Касса
	Расчетный счет
	Расчеты по налогам и сборам	по каждому налогу (сбору)
	Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению	по каждому виду социального страхо­вания и обеспечения
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с подотчетными лицами	по каждому сотруднику
	Уставный капитал
	Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)
	Продажи 1.Валовая прибыль 2.Коммерческие расходы 9.Прибыль/убыток от основной дея­тельности
	Прочие доходы и расходы 1.Налоги 9.Сальдо прочих доходов и расходов
	Прибыли и убытки

7.

Крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой форму свободного предпринимательства. На основе использования находящихся в его собственности или аренде земли и имущества оно осуществляет производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции. Положениями Гражданского кодекса РФ предусмотрены две формы существования крестьянских (фермерских) хозяйств: глава крестьянского (фермерского) хозяйства осуществляет деятельность в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица или на базе имущества крестьянского (фермерского) хозяйства может быть создано хозяйственное товарищество или производственный кооператив.

Крестьянское (фермерское) хозяйство самостоятельно определяет направление и вид своей деятельности, порядок использования и реализации продукции на договорной основе покупателям. Кроме того, оно взаимодействует со снабженческими, агросервисными и другими предприятиями и организациями, а также с финансовыми, кредитными и страховыми органами.

Являясь юридическим лицом крестьянское (фермерское) хозяйство обязано вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций, методологические основы которого установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Главные задачи учета – обеспечение контроля за наличием и использованием материальных ресурсов и денежных средств; своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности; выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов; формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах хозяйственной деятельности.

Учет хозяйственной деятельности ведет, как правило, лично глава крестьянского (фермерского) хозяйства или любой из его членов, имеющий необходимые навыки. По желанию для выполнения обязанностей бухгалтера могут привлекаться специалисты со стороны.

Учет хозяйственной деятельности обеспечивается систематическим ведением записей в журналах, книгах, ведомостях или на отдельных листах.

С 1992г. крестьянские (фермерские) хозяйства руководствуются Рекомендациями по ведению учета производственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве, разработанными Фондом поддержки и развития крестьянских (фермерских) хозяйств «Российский фермер» и согласованными с Госкомстатом СССР 6 июня 1991г. Основными учетными регистрами, рекомендуемыми для ведения в крестьянском (фермерском) хозяйстве являются: книга учета имущества крестьянского (фермерского) хозяйства (форма № 1-КХ); книга учета продукции и материалов (форма № 2-КХ); книга учета труда (форма № 3-КХ); журнал учета хозяйственных операций (форма № 4-КХ) и ведомость финансовых результатов (форма № 5-КХ).

Учет имущества ведется в книге учета имущества крестьянского (фермерского) хозяйства (форма № 1 –КХ) по разделам:

1. Земельная площадь.

2. Основные средства.

3. Скот и птица.

Записи в раздел 1 производят на основании государственного акта на право пожизненного наследуемого владения, собственности на земельный участок или договора на его аренду, в соответствии с решением органа местного самоуправления. В этом разделе отражается площадь, занятая отдельными угодьями. Из общей земельной площади выделяют сельскохозяйственные угодья, приусадебный участок, площадь, занятую лесом, и прочие земли. Записи производят один раз в год по состоянию на 1 января.

В разделе 3 учитывают поголовье животных и птицы, их движение по группам: коровы и быки-производители; молодняк крупного рогатого скота на выращивании и откорме; свиноматки основные и хряки-производители; поросята на выращивании и откорме; овцы (козы) взрослые; прочие. В этом разделе отражают наличие, поступление и выбытие животных (количество голов). По купленным и проданным животным указывают живую массу и стоимость их приобретения или реализации. Стоимость животных на конец года определяется по средней реализационной цене, а живая масса – путем контрольного взвешивания отдельных животных соответствующей группы. Для оприходования продукции растениеводства и животноводства, произведенной в хозяйстве, учета ее расходования и контроля за использованием покупной продукции и материалов в крестьянском (фермерском) хозяйстве ведут книгу учета продукции и материалов (форма № 2-КХ). Записи осуществляют в течение года по мере совершения хозяйственных операций. Продукция и материалы учитываются по каждому году в следующих разделах:

1. Продукция растениеводства.

2. Продукция животноводства.

3. Покупные материалы.

Учет оплаты труда членов крестьянского (фермерского) хозяйства и привлеченных работников ведут в книге учета труда (форма № 3-КХ). Записи производят в календарной последовательности по разделам:

1. Учет рабочего времени.

2. Учет оплаты труда.

Все расходы крестьянского (фермерского) хозяйства, связанные с производством, переработкой и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг), доходы, полученные от основного вида деятельности, расходы и доходы от других видов деятельности, платежи в бюджет, страховым и другим организациям, а также расчетные операции и движение денежных средств крестьянского (фермерского) хозяйства учитывают в журнале учета хозяйственных операций (форма № 4-КХ). Журнал состоит из приходной и расходной частей. Записи осуществляют в календарной последовательности по мере совершения хозяйственной операции.

Финансовый результат деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства формируется в ведомости финансовых результатов (форма № 5-КХ).

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» все организации, в том числе крестьянские (фермерские) хозяйства, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, включающую в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные нормативными актами, пояснительную записку. Российским законодательством не предусмотрены льготы крестьянским (фермерским) хозяйствам при составлении бухгалтерской отчетности.

 

Лекция 2 Учет денежных средств на предприятиях малого бизнеса

 

1. Учет расчетов с подотчетными лицами;

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками;

4. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

 

 

1. В связи с тем, что учет расчетов является достаточно обширным, в рамках настоящего вопроса будут рассмотрены только:

1) учет расчетов с подотчетными лицами;

2) учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

3) учет расчетов с покупателями и заказчиками;

4) учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Учет расчетов с подотчетными лицами. Учет расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета можно вести:

- в журнале-ордере №7 - при применении Единой журнально-ордерной формы, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

- в журнал - ордере № 3 - при применении Журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

- в Ведомости учета расчетов и прочих операций № В-5, утвержденной приказом № 64н, - при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

- в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом № 64н, при применении простой формы бухгалтерского учета.

Кроме того, организации, применяющие УСН, отражают от­дельные операции, связанные с расчетами с подотчетными лица­ми, в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. №БГ-3-22/606.

Учет расчетов с подотчетными лицами регулируется пп. 10, 11 и 17 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федера­ции (утв. письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18). Выдача де­нег под отчет осуществляется на основании расходного кассового ордера (унифицированная форма № КО-2). Список лиц, которым разрешается выдача подотчетных сумм, должен быть утвержден приказом руководителя организации. Обращаем внимание бухгал­теров, что лица, которым разрешено получение подотчетных сумм, обязательно должны быть проинформированы о том, какие докумен­ты они должны иметь для оправдания сумм понесенных расходов. Это позволит избежать ситуаций, когда бухгалтеру приходится от­казывать подотчетному лицу в возмещении понесенных расходов. Ввиду отсутствия необходимых оправдательных документов.

На основании документов о произведенных расходах подотчет­ным лицом составляется авансовый отчет по утвержденной форме. Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет» утверждена форма авансового отчета, которая введена в действие с 1 января 2002 г.

Если подотчетное лицо, придя в организацию, непосредст­венно передает канцелярские товары сотрудникам для использова­ния, а не сдает их на склад материально ответственному лицу, то применение счета 10 «Материалы» для отражения указанной операции, просто не отражает реальную картину тех операций, которые происходят в организации. К тому же такой подход явно не удовлетворяет требованию рациональной организации бухгалтерского учета, закрепленному в п. 7 ПБУ 1/08. Поэто­му использование счета 10 «Материалы» в этих ситуациях необязательно. Прежде всего, хотелось бы отметить, что по практике налоговых проверок налоговые инспектора требуют обязательной расшифровки сумм канцелярских товаров, приобретен­ных организацией. Во-вторых, для отнесения на издержки производства (обращения) необходим оправдательный документ, под­тверждающий, что канцелярские товары действительно переданы подотчетным лицом. Это условие можно выполнить путем расписки на оборотной стороне товарного чека или иного документа, выданного подотчетному лицу при приобретении канцелярских товаров, сотрудника организации, которому переданы канцтовары, с указанием его должности, даты и подписи, например: «Канцелярские товары получены для нужд бухгалтерии. 12.10.20__ г. Главный бухгалтер <подпись>».

Срок, в течение которого подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные подотчетные суммы, устанавливается руководителем организации. Остаток подотчетных сумм вносится подотчетным лицом в кассу организации не позднее трех дней по окончании установленного срока, что оформляется приходным ордером (унифицированная форма № КО-1).

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Согласно п. 16 приказа №64н субъекты малого предпринимательства могут вести учет расчетов с подотчетными лицами на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». На взгляд ученых, такой вариант можно использовать там, где суммы, выдаваемые подотчет, и количество операций с подотчетными лицами невелики. Если же организации необходимо отслеживать информацию о том, сколько подотчетных средств и каким сотрудникам выдано, тогда целесообразнее все-таки учитывать указанные суммы на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета можно вести:

- в журнале-ордере № 6 или № 6-а и ведомости № 6 - при применении Единой журнально-ордерной формы, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. №63,

- в журнале-ордере №3 и ведомости №3 - при применении Журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

- в Ведомости учета расчетов с поставщиками № В-7, утвержденной приказом № 64н, - при приме­нении упрошенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

- в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом № 64н, - при применении простой формы бухгалтерского учета.

Кроме того, у организаций, применяющих УСН, отдельные опе­рации, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками, могут отражаться в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Однако в ряде слу­чаев применение одного счета для расчетов со всеми поставщиками и подрядчиками бывает неудобно. Например, торговым организа­циям, скорее всего, хотелось бы получать отдельно информацию о расчетах с поставщиками товаров и данные о расчетах с прочими поставщиками. Поэтому в рамках счета 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками» зачастую оправданно открывать субсчета:

60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (для торговых органи­заций) или «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по основ­ной деятельности» (для организаций производства и сферы услуг);

60-9 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками».

Кроме того, по мнению авторов, совершенно нецелесообразно выделение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчетов 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по по­ставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам)» и 60-2 «Расчеты по авансам выданным», которое часто можно встретить в программных продуктах («1С», «БЭСТ-Офис»). Ана­литический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками всегда осуществляется по каждому контрагенту в отдельности. Поэтому у организации есть данные о том, должна ли она поставщику (сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») или поставщик должен организации (сальдо по дебету сче­та 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Таким образом, итоговую информацию о том, сколько должна организация постав­щикам, отражает остаток по кредиту счета 60, а о том, сколько авансов было поставщикам выдано, - остаток по дебету счета 60. Выделение вышеуказанных субсчетов удлиняет номенклатуру ис­пользуемых счетов, усложняет учетный процесс (т. е. субсчет аван­сов выданных должен закрываться на субсчет поставленных това­ров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг), однако практически не добавляет никакой полезной и нужной информа­ции в систему бухгалтерского учета).

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета можно вести:

- в журнале-ордере № 11 и ведомости № 16 - при использова­нии метода начисления или № 16а (при использовании кассо­вого метода) - при применении Единой журнально-ордерной формы, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

- в журнале-ордере № 6 - при применении Журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Министер­ства финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

- в Ведомости учета расчетов и прочих операций № 6 (отгрузка)
(при использовании метода начисления) или Ведомости учета реализации № 6 (оплата), утвержден­ных приказом №64н - при использовании кассового метода, - при применении упрощенной формы бухгалтер­ского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

- в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом № 64н, - при применении простой формы бухгалтерского учета.

Кроме того, у организаций, применяющих УСН, отдельные опе­рации, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками, могут отражаться в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Пунктом 16 приказа № 64н субъектам малого предпринимательства предоставлено право вести учет расчетов с покупателями и заказчика­ми на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Указанный вариант целесообразно использовать в организациях, у которых операции по продаже с отсрочкой платежа редки и выбиваются из общей суммы продаж с одновременной оплатой. Более целесообразным представляется использовать данное право, разде­лив всех покупателей и заказчиков на основных, т. е. тех, от кото­рых получают все или значительную часть доходов от основной деятельности, и прочих, от которых получают прочие доходы и не­значительные суммы доходов от обычной деятельности. Тогда ос­новных покупателей можно учитывать на счете 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками», а прочих - на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Аналогично ситуации со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», нельзя согласиться с часто встречаю­щимся на практике выделением на счете 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» субсчетов 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам)» и 62-2 «Расчеты по авансам полученным», которое часто можно встретить в программных продуктах («1С», «БЭСТ-Офис»). Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками всегда осуществляется по каждому контрагенту в отдельности, поэтому у организации есть данные о том, должен ли ей покупатель (сальдо по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») или организация должна отгрузить ему продукцию (товары) (выполнить работы, оказать услуги) (сальдо по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Таким образом, итоговую информацию о том, сколько авансов получено организацией от покупателей, отражает всегда остаток по кредиту счета 62, а о том, сколько покупатели должны организации, - остаток по дебету счета 62. Выделение вышеуказанных субсчетов удлиняет номенклатуру используемых счетов, усложняет учетный процесс (т.е. субсчет авансов полученных должен закрываться на субсчет поставленных товаров (продукции) (выполненных работ, оказанных услуг)), однако практически не добавляет никакой полезной и нужной информации в систему бухгалтерского учета).

4. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета можно вести:

- в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7 - при применении Единой журнально-ордерной формы, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

- в журнале-ордере № 3 - при применении Журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

- в ведомости учета расчетов и прочих операций № В-5, утвержденной приказом № 64н, - при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

- в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом № 64н, - при применении простой формы бухгалтерского учета.

Кроме того, у организаций, применяющих УСН, отдельные опе­рации, связанные с расчетами с прочими дебиторами и кредитора­ми, могут отражаться в Книге учета доходов и расходов, утверж­денной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606.

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Согласно п. 16 приказа № 64н субъекты малого предпринимательст­ва на указанном счете могут также отражать данные по счетам:

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Лекция 3 «Учет внеоборотных активов на предприятиях малого бизнеса»

1. Организация учета основных средств

2. Документальное оформление поступления основных средств

3. Учет амортизации основных средств

4. Учет нематериальных активов

 

1. Организация учета основных средств

Основными документами по регулированию бухгалтерского уче­та основных средств являются ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств и сумм амортизационных отчислений в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета может вестись:

- в журнале-ордере № 13 и разработочной таблице № 6 – при применении журнально-ордерных форм счетоводства;

- в Ведомости учета основных средств, начисленных амортиза­ционных отчислений (износа) № В-1, утвержденной приказом № 64н, - при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

- в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом № 64н, - при применении простой формы бухгалтерского учета;

- в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606, организациями, применяющими УСН и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, умень­шенные на расходы.

Единицей учета основных средств является инвентарный объ­ект. В качестве инвентарного объекта могут выступать;

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предме­тов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструк­тивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смон­тированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если у одного объекта основных средств есть несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Пообъектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств (унифицированная форма № ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентар­ный объект. В организации, имеющей небольшое количество объек­тов основных средств, пообъектный учет рекомендуется осуществ­лять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения. Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на осно­вании акта (накладной) приемки-передачи основных средств (уни­фицированная форма №001), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

Учет поступления основных средств

Учет поступления основных средств необходимо разделить на:

- признание основных средств;

- документальное оформление поступления основных средств и ввода их в эксплуатацию;

- порядок определения первоначальной стоимости основных средств.

Признание основных средств

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 для признания актива основным сред­ством необходимо единовременное выполнение следующих усло­вий:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд ор­ганизации;

- использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 меся­цев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данных акти­вов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В книге уже отмечалось, что отмена стоимостного ограничения привела к тому, что многочисленные дешевые активы длительного срока использования (тройники, валенки, калькуляторы и т. п., ра­нее называемые МБП) попали в категорию основных средств, что вынуждает организации начислять по ним амортизацию. Для избе­жания указанной ситуации п. 18 ПБУ 6/01 позволено основные средства не более 40 000 руб. единовременно списывать на расходы периода. Однако такой подход только отчасти решает указанную проблему. Дело в том, что учет основных средств (документирова­ние, списание и т.д.) более трудоемок, нежели учет МБП или материалов.

Поэтому предлагается организациям по возможности устанавливать в учетной политике срок полезного использования многих МБП менее одного года, в результате чего они попадают в катего­рию материалов, а не основных средств. Данное положение удовлетворяет требованию рациональности и не противоречит требова­нию существенности (во-первых, ввиду низкой стоимости указан­ных активов, во-вторых, ввиду того что их стоимость все равно мо­жет единовременно списываться на расходы в соответствии с п. 18 ИБУ 6/01).

Определенные затруднения возникают в связи с применением понятия «операционный цикл». Министерство финансов РФ уже достаточно широко использует его в своих документах, однако нормативного закрепления данный термин до сих пор не получил. В МСФО под операционным циклом понимается период времени между приобретением материалов, используемых в производствен­ном процессе, и их продажей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обратимые в денежные средства.

Однако такое определение позволяет двояко подойти к поня­тию «операционный цикл». Во-первых, под операционным циклом может подразумеваться период времени с момента перечисления оплаты поставщику за сырье и материалы (вне зависимости от того, является ли данное перечисление пост- или предоплатой) до момента получения денежных средств за готовую продукцию (опять же вне зависимости от того, получает ли организация аванс или же оплата поступает в погашение дебиторской задолженно­сти). Во-вторых, под операционным циклом может подразумевать­ся период времени с момента возникновения права собственности на сырье и материалы до момента перехода права собственности на готовую продукцию покупателю. Очевидно, что в сегодняшних российских условиях периоды времени, исчисленные по двум ука­занным способам, могут существенно различаться. По мнению ав­торов, в своей деятельности организациям целесообразно исполь­зовать первый подход, так как кругооборот денежных средств бо­лее точно характеризует финансово-хозяйственную деятельность организации, нежели кругооборот прав собственности.

В связи с тем, что определение данного термина в нормативной базе отсутствует, организациям, для которых данное понятие пред­ставляет значимость при ведении бухгалтерского учета, целесооб­разно закрепить указанное определение в учетной политике орга­низации.

Документальное оформление поступления основных средств

Для правильного документального оформления поступления основных средств бухгалтеру необходимо разделить моменты по­ступления и ввода в эксплуатацию основных средств. Поступление основных средств в организацию может быть оформлено различ­ными документами в зависимости от того, как это основное сред­ство поступило в организацию (за плату, безвозмездно, в качестве взносов в уставный капитал, в результате их строительства или создания, а также на условиях аренды (лизинга)). Это могут быть сопроводительные документы продавца, акт приемки-передачи (не унифицированная форма, а гражданско-правовой документ) и др. Однако наличие указанных документов не является основанием для того, чтобы признать полученные активы основными средства­ми и отразить их по дебету счета 01 «Основные средства».

Основанием для зачисления объектов в состав основных средств является акт (накладная) приемки-передачи основных средств, составленный по унифицированной форме № ОС-1. Дан­ным актом оформляются операции:

- по вводу объектов в эксплуатацию (за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке);

- по внутреннему перемещению основных средств из одного структурного подразделения организации в другое;

- по передаче основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию;

- по исключению из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

На основании акта (накладной) приемки-передачи основные средства зачисляются на счет 01 «Основные средства».

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств

Первоначальная стоимость основных средств, поступивших за плату, определяется как сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. При этом в сумму фактических затрат включаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основ­ных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- начисленные до принятия инвестиционного объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Следует иметь в виду, что общехозяйственные и иные анало­гичные расходы включаются в первоначальную стоимость основ­ных средств, только в случае, когда они непосредственно связаны с их приобретением, сооружением или изготовлением.

В случае, когда закупочная стоимость основных средств (или одна из других составляющих первоначальной стоимости) выра­жена в условных денежных единицах, первоначальная стоимость данных основных средств увеличивается или уменьшается на сум­му возникающих суммовых разниц. При этом обращаем внима­ние на то, что указанные суммовые разницы уменьшают или уве­личивают первоначальную стоимость основных средств, только если они получены до момента ввода основных средств в эксплуа­тацию. В противном случае они классифицируются как внереали­зационные расходы и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. ООО «Производство» (далее - Общество) приобрета­ет основные средства стоимостью 1000 у. е.. Согласно условиям по­ставки Общество перечисляет предоплату в сумме 400 у. е. за две недели до поставки основных средств и уплачивает оставшиеся 600 у. е. через две недели после даты поставки. На дату совершения предоплаты курс одной условной единицы был равен 31,50 руб., на дату поставки - 32,00 руб. и на дату окончательной оплаты -32,50 руб.

Перечисление предоплаты отражается в бухгалтерском учете записью

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

- 31,50 х 400 = 12 500 руб.

Поступление основных средств отражается бухгалтерской проводкой

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 32,00 х 1000 = 32 000 руб.

Однако с момента совершения предоплаты до момента постав­ки курс условной единицы изменился, что привело к появлению суммовой разницы в размере 400 х (32,00 - 31,50) = 200 руб. Указанную суммовую разницу необходимо отразить в бухгалтерском учете, уменьшив на нее первоначальную стоимость основных средств:

Д-Т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 200 руб. (сторно).

Перечисление суммы в окончательный расчет по поставке оформляется бухгалтерской записью

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

- 32,50 х 600 = 19 500 руб.

Так как с момента поставки до момента окончательной оплаты курс условной единицы снова изменился, получена суммовая разни­ца в размере 600 х (32,50 - 32,00) = 300 руб. Если оплата основных средств была осуществлена до момента ввода их в эксплуатацию, то на данную суммовую разницу необходимо увеличить первоначаль­ную стоимость приобретенных основных средств:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 300 руб.

Если основные средства были введены в эксплуатацию до момен­та возникновения суммовых разниц, то такая разница относится на результаты деятельности организации:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками*

- 300 руб.

Если закупочная стоимость основных средств (или любая иная составляющая их первоначальной стоимости) выражена в ино­странной валюте, тогда первоначальная стоимость определяется с учетом пересчета закупочной стоимости (или иной составляющей) и рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету ос<