Системы налогообложения, учет доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели также вправе выбрать систему налогообложения и в зависимости от этого организовать учет доходов и расходов, составление отчетности. В отличие от юридических лиц индивидуальные п редприниматели вне зависи мости о т систе мы налогообложен ия в сегда ведут у чет доходов и расходов п о простой системе - без п лана счетов и двойной запис и. А вот формы ведения учета зависят от системы налогообложения и практически никогда не совпадают с теми формами учета, которые ведут юридические лица. Единственным исключением является упрощенная система налогообложения.

Общий режим налогообложения предусматривает для индивидуальных предпринимателей уплату федеральных, региональных, местных налогов и сборов, плательщиками которых являются физические лица, согласно Налоговому кодексу РФ и действующей части Закона Президента РФ от 27 декабря 1991г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Индивидуальны е предприниматели не платят налог на прибыл ь. Вместо этого они платят налог на доходы с физических лиц, ставка которого значитель но ниже, чем ставка налога на прибыль. Для индивидуальных предпринимателей ниже ставка единого социального налога. Расчет и уплата некоторых налогов отличается от порядка, предусмотренного для юридических лиц.

Индивидуальные предприниматели, работающие по общему режиму налогообложения, должны вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденную Приказом Минфина России от 13 августа 2002г. N 86н "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». На индивидуальных предпринимателей не распространяются не только правила ведения бухгалтерского учета, но и законодательство по составлению бухгалтерской отчетности. Текущим законодательством для индивидуальных предпринимателей не вменяется обязанность составления форм бухгалтерской отчетности в виде баланса и приложений к нему, отчета о финансовых результатах и т.п.

Книга учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей является не только формой учета, но и документом для исчисления и уплаты налога на доход ы физических лиц. Кроме налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, индивидуальные предприниматели обязаны предоставлять налоговые декларации по налогам, плательщиками которых они являются при общем режиме налогообложения.

Индивидуальные предприниматели также в добровольном порядке могут применять упрощенную систему налогообложения. В этом случае они обязаны соблюдать критерии, установленные гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Индивидуальным предпринимателям при упрощенной системе налогообложения не разрешено вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, применяемую при общем режиме налогообложения. При упрощенной системе налогообложения допустимо только ведение Книги, утвержденной Приказом МНС России от 21 ноября 2003г. N БГ-3-22/647 "Об утверждении Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения". Эта Книга едина для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при упрощенной системе налогообложения.

Отчетность индивидуальных предпринимателей при упрощенной системе налогообложения представляется в виде деклараций по объектам налогообложения на доходы или на доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налоговых деклараций по налогам, плательщиками которых являются индивидуальные предприниматели при упрощенной системе налогообложения.

Индивидуальные предприниматели - плательщики вмененного налога не освобождены от обязанности вести учет доходов и расхо дов. При организации учета доходов и расходов у индивидуальных предпринимателей возникают определенные трудности. Дело в том, что текущим законодательством не установлена специализированная форма учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход. В настоящий момент индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога на вмененный доход могут вести учет доходов и расходов в соответствии с Письмом Государственной налоговой службы РФ от 20 февраля 1999г. NНВ-6-08/112 "О методическом пособии по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью". Но такой порядок учета доходов и расходов устарел и не отвечает специфике специального режима налогообложения. В некоторых регионах индивидуальным предпринимателям - плательщикам единого налога на вмененный доход рекомендуется вести учет в Книге учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенну ю систему налогообложен ия, учета и отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 22 февраля 1996г.

Отчетность индивидуальных предпринимателей - плательщиков вмененного налога представляется в виде деклараций по единому налогу на вмененный налог для отдельных видов деятельности, а также налоговых деклараций по другим налогам, плательщиками которых они являются.

Варианты организации индивидуальными предпринимателями учета доходов и расходов и налоговой отчетности в зависимости от системы налогообложения объединены в таблице 2.

 

Таблица 2 Организация учета доходов и расходов, отчетность индивидуальных предпринимателей

 

Система налогообложения	Система учета доходов и расходов	Система отчетности
Общий режим	Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций (Приказ Минфина России N 86н)	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются индивидуальные предприниматели при общем режиме налогообложения, в том числе декларация по налогу на доходы с физических лиц
Упрощенная	Книга учета доходов и расходов (Приказ МНС России N ВБ-3-22/647)	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются индивидуальные предприниматели при упрощенной системе налогообложения, в том числе налоговые декларации по налогооблагаемым базам доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов
Вмененная	Учет доходов и расходов в соответствии с Письмом Государственной налоговой службы России от 20 февраля 1996г. №НВ-6-08/112	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются индивидуальные предприниматели - плательщики вмененного налога, в том числе налоговые декларации по вмененному налогу
	Книга учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (Приказ Минфина России N 18)	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются индивидуальные предприниматели - плательщики вмененного налога, в том числе налоговые декларации по вмененному налогу

 

Лекция 7 «Отчетность субъектов малого бизнеса и анализ важнейших показателей их финансового состояния»