Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

Основной формой отчетности о финансовых результатах деятельности предприятия являются «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках». Достоверность данных, отражаемых в указанных документах, проверяется в процессе аудита всей деятельности организации (аудит основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов и расходов и пр.). Но одновременно с этим аудит отчетности также является частью аудиторских процедур, так как в «Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» и в ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» оговариваются обязательные требования, которым должна соответствовать отчетность.

В связи с этим можно выделить следующие вопросы, которые аудитору необходимо рассмотреть в процессе проверки отчетности о финансовых результатах:

• соответствие отчетности требованием нормативных актов;

• соответствие данных финансовой (бухгалтерской) отчетности данным регистров учета, первичным документам;

• правильность оценки статей отчетности, достоверность их показателей;

• включение в отчетность показателей деятельности всех филиалов и обособленных подразделений.

Проверяя отчетность о финансовых результатах, аудитор должен удостовериться в ее соответствии следующим требованиям:

• отраженные в отчетности активы и обязательства имеют рублевое выражение, их оценка производится путем суммирования произведенных расходов;

• зачет между статьями активов и пассивов осуществлялся лишь в случаях, специально оговоренных в нормативных документах;

• показатели отчетности сформированы в соответствии с нормативными документами;

• внереализационные и операционные доходы, в случае их существенности в составе доходов, указаны в отчете отдельно;

• прибыль подразделяется на прибыль до налогообложения и чистую прибыль отчетного периода.

Методами проверки отчетности могут быть: анализ документов и их сравнение, аналитические процедуры.

 

Дополнение:

Во время проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторами

проводятся указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры, которые выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);

оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);

проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);

получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта);

отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);

оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);

установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);

получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);

проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента («Применимость допущения непрерывности деятельности»);

проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);

проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);

оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);

контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).

В конце проверки обобщаются результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности на основе рабочих документов аудиторов.

 

Дополнение 2:

В процессе подтверждения достоверности информации отчета из финансовых результатов, который осуществляется аудитором в ходе аудита финансовой отчетности, может возникнуть три ситуации, когда:

- информация, показанная в отчете, отражает реальный результат финансово-хозяйственной деятельности;

- информация в отчете искажена без умысла, т.е. из-за ошибок в учете, неправильное толкование законов, неверную интерпретацию хозяйственных фактов и по другим причинам;

- информация в отчете искажена из-за неправильного ее отражение работниками предприятия с предыдущим намерением, т.е. путем применения действий, специально подготовленных для искажения определенной информа аци.

Важной качественной характеристикой информации отчетности по финансовых результатов является полнота информации, Украина зачастую становится причиной искривления этой отчетности Так По данным многочисленных публикаций и экспертных опросов, удельный вес хозяйственных операций, совершенных в теневом секторе экономики, составляет от 40 до 55 процентов по оценке специалистыів.

Если речь идет об искажении показателей из финансовых результатов то следует определить его цель - это занижение базовых показателей отчетности, на основе которых определяется балансовая прибыль, или их завысит ния В связку с тем, что показатели отчетности по финансовым результатам связанные с налоговой отчетностью, цель занижения таких показателей состоит в уклонении от уплаты налогов В случае, когда базовые п оказникы из финансовых результатов завышены, и на их основе балансовая прибыль, цель такого искажения - улучшение показателей финансовой отчетности для подачи ее пользователячам.

Однако, при осуществлении такой сложной процедуры, как подтверждение достоверности и полноты показателей отчетности из финансовых результатов, не следует ограничиваться только такими мотивами ее искажение

Основными направлениями эмпирического исследования являются:

- определение внешних обстоятельств, связанных с деятельностью предприятия, под давлением которых отображаются реальные результаты финансово-хозяйственной деятельности;

- изучение личных мотивов, побуждающих должностных лиц, имеющих отношение к финансовой и налоговой отчетности, влиять на достоверность в этой отчетности;

- выявление причин, способствующих сокрытию фактов недостоверного отображения информации о финансовых результатах в финансовой и налоговой отчетности;

- выявление мотивации (психоаналитический подход), которые способны оправдать факт недостоверного отображения информации о финансовых результата финансовой и налоговой отчетности;

- выявление способов сокрытия фактов о несоответствии реальных данных из финансовых результатов, предоставленных в финансовой и налоговой отчетности;

- выявление способов сокрытия фактов о несоответствии реальных данных из финансовых результатов, предоставленных в финансовой и налоговой отчетности;

- определение мер, которые могут способствовать более достоверному отображению результатов финансово-хозяйственной деятельности в финансовой и налоговой отчетности

Финансовый учет выполняет две основные функции:

- измеряет и отражает финансовый результат;

- отображает финансовое состояние предприятия: его активы, обязательства и собственный капитал

Бухгалтерский учет по П (С) БУ построен на общепринятых принципах бухгалтерского учета и международным стандартам учета и аудита Он направлен на:

- объективное определение и отражение финансового результата деятельности и финансового состояния;

- отражение рыночных рисков;

- учет влияния рынка на деятельность

Поэтому изучение показателей отчетности заканчивается исследованием правильности отражения хозяйственных фактов в бухгалтерском учете