Аудит формирования финансовых результатов.

Конечный финансовый результат – это конечная цель любого хозяйствующего субъекта или предпринимательской деятельности.

Поэтому при проверки счета учета финансового результата аудитор должен обратить внимание на правильность схем корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов. При этом очень важно аудитору исследовать состояние учета доходов и расходов с целью определения достоверности отражения в учете и отчетности результатов финансовой деятельности.

Известно, что общие вопросы порядка формирования доходов и расходов по финансовой деятельности регламентируется НСБУ №2 «Доходы от основной хозяйственной деятельности»; №6 «Учет лизинга»; №12 «Учет финансовых инвестиций», а также Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг) и о порядке формирования финансовых результатов.

В соответствии с указанными НСБУ в состав доходов от финансовой деятельности включаются:

полученные роялти и трансферт капитала;

доходы полученные от долевого участия в деятельности других хозяйствующих субъектов, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим хозяйствующему субъекту;

доходы от сдачи имуществ в долгосрочную аренду (лизинг);

положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранных валютах;

доходы от проведения переоценок основных средств, вложенных в ценные бумаги, дочерние предприятия и т.д.;

прочие доходы от финансовой деятельности.

Расходы по финансовой деятельности предприятия состоят из:

расходов по выплате процентов по долгосрочной аренде (лизингу) имущества;

отрицательных курсовых разниц и убытков по операциям с иностранной валютой;

убытков от проведения переоценок вложенных средств (в ценные бумаги, дочерние предприятия и т.д.);

расходов, связанных с выпуском и распространением собственных ценных бумаг;

прочих расходов по финансовой деятельности, в т.ч. отрицательный дисконт по ценным бумагам.

Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам (в том числе государственным) проводятся по данным извещений, авизо предприятий – эмитентов, выписок по счету и «депо».

Доходы поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам проверяются на основе договоров, в которых указаны размеры и сроки платежей.

Суммы положительных или отрицательных курсовых разниц проверяются по валютным контрактам (договорам), платежным поручениям, банковский выпискам по валютным счетам, ГТД, инвойсам, накладным, счетам и другим расчетным документам, участвующим в валютных операциях.

Характерные ошибки, допускаемые при учете доходов и расходов по финансовой деятельности могут быть:

неверная корреспонденция счетов;

необоснованное включение в состав расходов по данному счету сумм штрафов, начисленных налоговой инспекцией;

неправильное оформление первичных документов;

неполное отражение полученных доходов от финансовой деятельности.

Завершающими операциями по учету финансовой деятельности являются закрытые счетов доходов и расходов счетом 9910 «Конечный финансовый результат», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из доходов по основной деятельности, доходов по финансовой деятельности и чрезвычайных доходов, уменьшенных на сумму расходов по этим видам деятельности. По дебету счета 9910 «Конечный финансовый результат» отражаются расходы (убытки), а по кредиту – доходы (прибыли) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает чистую прибыль (убыток) отчетного года.

В конце каждого отчетного периода обороты по дебету и кредиту счета 9910 «Конечный финансовый результат» суммируются, и подсчитывается общее сальдо по этому счету, характеризующее конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годового финансового отчета счет 9910 «Конечный финансовый результат» заключается в корреспонденции со счетом 8710 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»:

Характерные ошибки:

неверная корреспонденция счетов;

неправильное оформление первичных документов.