Аудит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов.

До начала проверки операций, связанных с образованием и использованием резервов, контролеру необходимо выяснить, какие резервы предстоящих расходов и платежей образованы в ревизуемом периоде, каким образом организован учет этих резервов. Для этого контролер анализирует учредительные документы предприятия, сопоставляя их с действующими законодательными актами. При таком анализе обращается внимание на то, не допускается ли нарушений учетной политики предприятия, когда в течение определенного времени (календарного года) производятся отчисления в резерв на покрытие предстоящих расходов, а в отдельные периоды – не производятся. Если такие нарушения имеют место на предприятии, устанавливаются их причины и виновные в этом лица.

Следует учитывать, что резервы предстоящих расходов и платежей могут образовываться как за счет издержек производства, так и за счет прибыли предприятия.

За счет издержек производства могут создаваться следующие резервы:

- оплаты предстоящих отпусков работников;

- выплаты вознаграждений за выслугу лет;

- ремонта основных средств и предметов проката;

- восстановления и ремонта автомобильных шин;

- расходов на подготовительные работы в сезонных отраслях;

- возведения временных (титульных) зданий и сооружений;

- на покрытие затрат по рекультивации земель.

Правильность произведенных отчислений в резервы проверяется по плановым или бухгалтерским расчетам. Контролер проверяет правильность образования резервов, прежде всего соответствие данных учредительных документов данным учетной политики предприятия и фактическим данным (на основании первичных документов), отраженным по кредиту счета 96 “Резервы предстоящих расходов”. Проверяется правильность установле­ния на предприятии нормативов отчислений в резервы. Данный вопрос изучается контролером с особой тщательностью, так как создание резервов предстоящих расходов и платежей связано с формированием себестоимости продукции, производимой данным предприятием, и в конечном счете влияет на налогооблагаемую базу и прибыль предприятия.

Ежегодно на предприятии должна производиться инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей. Контролер изучает данные производимой на предприятии инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей и правомерность записей по урегулированию выявленных расхождений.

Так, при проверке резерва на оплату отпусков следует учитывать, что на конец года в данном резерве может оставаться сумма, причитающаяся работникам за неиспользованные дни отпуска, поэтому при инвентаризации данного резерва производится его корректировка. Для чего определяется количество дней недоиспользованного отпуска (согласно списку работников, в котором указывается количество дней недоиспользованного отпуска), и по средней оплате одного человеко-дня определяется сумма резерва, переходящего на следующий год. Если резерв был образован в недостаточном размере, производится его доначисление (в излишке – излишне начисленная сумма сторнируется). Контролер должен учитывать, что в сумму данного резерва должны быть включены производимые в установленном размере отчисления на социальное страхование.

Аналогичным образом образуется резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. За счет средств данного резерва производятся выплаты в виде надбавок за продолжительность непрерывной работы рабочим, руководителям, служащим, специалистам в размере до 20 % тарифной ставки (должностного оклада).

Для равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции предприятия могут образовывать резерв на ремонт основных средств и предметов проката. Норматив отчислений в данный резерв определяется самим предприятием исходя из планируемого объема ремонтных работ и балансовой стоимости основных производственных фондов.

При инвентаризации данного резерва его остаток, переходящий на следующий год, определяется исходя из сметы расходов на незаконченный ремонт основных средств. Сумма излишка образованного резерва относится на прибыль отчетного года, а превышение фактических расходов на ремонт над созданным резервом учитывается в составе расходов будущих периодов, т.е. на счете 97 “Расходы будущих периодов”, и предусматриваются предприятием при разработке нормативов отчислений в ремонтный фонд на будущий год.

Резерв на восстановление и ремонт автомобильных шин образу­ется, как правило, на автотранспортных предприятиях. Норматив отчислений в данный резерв разрабатывается и утверждается предприятием самостоятельно.

В отраслях, в которых работы носят сезонный характер, может образовываться резерв расходов на подготовительные работы в сезонных отраслях.

Для проверки правильности образования и использования резервов контролер изучает записи по счету 96 “Резервы предстоящих расходов” в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (при образовании резервов) или счетами использования средств данных фондов.

Если в процессе проверки установлены нарушения действующих положений по формированию и использованию резервов предстоящих расходов и платежей, устанавливают причины, виновных лиц, разрабатывают мероприятия по устранению выявленных нарушений.

Контролер проверяет правильность образования и использования резервов, которые формируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, создаются резерв по сомнительным долгам и резервный фонд, который подразделяется на резервный фонд оплаты труда и резервный фонд для общехозяйственных нужд.

Резерв по сомнительным долгам образуется в соответствии с учредительными документами предприятия и его учетной политикой. Сомнительным долгом является дебиторская задолженность предприятию, которая не погашена в установленный срок, и ее погашение не гарантируется.

При проведении проверки контролер должен установить реальность дебиторской задолженности. Для чего он изучает первичные документы, послужившие основанием для записи по счетам расчетов и акты сверки расчетов. Контролер проверяет, не списывались ли с баланса за счет созданного резерва долги, по которым еще не истек срок исковой давности.

Необходимость создания резерва для общехозяйственных нужд вызывается тем, что в деятельности предприятия могут быть периоды, когда расходуются большие средства на общехозяйственные цели (например, в периоды договорных кампаний, преобразований предприятий).

Акционерные общества зачисляют в резервный фонд для общехозяйственных нужд, кроме прибыли, также эмиссионный доход, т.е. разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученную от реализации их по цене, превышающей номинальную.

Резервный фонд оплаты труда создается для обеспечения выплат заработной платы, а также установленных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае банкротства или неплатежеспособности нанимателя, ликвидации предприятия, организации, прекращения деятельности предприятия и в других, предусмотренных законодательством, случаях. Этот фонд должен образовываться на всех предприятиях и в объединениях, на которые распространяется действие Закона Республики Беларусь “О предприятиях”, если между нанимателями и работниками либо их представителями заключен коллективный договор или соглашение.

Резервный фонд рекомендуется установить в размере 25 % годового фонда оплаты труда, образовывать его за счет 5 % ежегодных отчислений от суммы прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Конкретный размер данного фонда, основания и порядок его создания определяются в коллективных договорах (соглашениях).

Если у предприятия есть необходимость использовать резерв на другие, не названные выше цели, для этого требуется согласие трудового коллектива, которое должно быть получено на общем собрании и оформлено протоколом. При этом рекомендуется устанавливать порядок и срок восстановления этих средств в резервный фонд.

Осуществляя контроль за движением средств резервного фонда, следует убедиться в законности использования средств этого фонда. Контроль операций по использованию этого фонда осуществляют на основании записей по дебету счета 96 “Резервы предстоящих расходов” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” на причитающиеся к выплате инвесторам дивиденды и проценты