Аудит расходов на производство, калькулирования себестоимости продукции, товаров, услуг

 

Цель аудита – установление обоснованности формирования расходов на производство, проверка правильности отражения операций, связанных с расходами, проверка методики и правильности исчисления себестоимости продукции, работ, услуг.

 

Аудиторская проверка производственных затрат – это очень трудоемкий процесс. Он требует от аудитора помимо знаний множества нормативных документов знания отрасли и бизнеса клиента. До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштаб и структуру каждого направления его производственной деятельности. Следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля производственной деятельности, с этой целью проводится тестирование средств контроля. Для оценки системы внутреннего контроля за производственным процессом проводят сравнительный анализ фактических показателей себестоимости продукции с плановой (нормативной).

 

Пример 18

 

Аудитор в процессе проведения проверки сравнивает нормативную и фактическую себестоимость продукции и выявляет причины отклонений (табл. 17).

 

При выявлении значительных отклонений необходимо выявить причины. Плановую себестоимость продукции определяют с учетом технологии производства расходы планируются с учетом обоснованных норм расхода материальных ресурсов, нормативов затрат труда и финансовых ресурсов. Сравнительный анализ себестоимости продукции можно дополнить анализом каждой статьи затрат на единицу продукции.

 

Для оценки системы внутреннего контроля за производственными затратами важно провести анализ организации управленческого учета на предприятии. Необходимо проверить, соответствует ли организация управленческого учета технологическим особенностям. Если нет, то аудитор может рекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать учет в соответствии с целью деятельности организации. Очень важно для аудитора определить содержание учета затрат, поскольку это позволит проверить правильность учета. Учет затрат на производство должен соответствовать основным целям деятельности предприятия.

 

 

Таблица 14 Калькуляция себестоимости вареной колбасы «Любительская»

 

Таблица 15 Сравнение нормативной и фактической себестоимости вареной колбасы «Любительская»

 

Аудитор делает вывод, что фактическую себестоимость вареной колбасы «Любительская» удалось снизить за счет использования более дешевого сырья. В итоге материальные затраты уменьшились на 4882 руб.

 

*формирование ценовой политики, в том числе пределов скидок при различных видах сбыта и платежа;

*формирование ассортиментной политики и выявление убыточных видов продукции;

*наблюдение и контроль уровня затрат и формирование экономической стратегии на будущее;

*исчисление себестоимости выпускаемой продукции для расчета и оценки финансовых результатов.

 

Пример 19

В ООО «Темп» был запланирован аудит учредительных документов и уставного капитала. Аудитор разработал следующую программу аудита, которую оформил в виде таблицы.

 

Таблица 16 Программа аудита учредительных документов и уставного капитала

 

Аудитор проверяет соблюдение основных принципов организации учета затрат на производство:

 

1) постоянство принятой методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

2) полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

3) правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;

4) регламентация состава себестоимости продукции;

5) согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными показателями.

 

Аудитору необходимо определить, как расходы признаются в бухгалтерском учете. Обязательно должны быть выполнены следующие условия: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных, нормативных актов; сумма расхода может быть определена; есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод предприятия. Если какое-то из данных условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

 

Формирование на счетах бухгалтерского учета себестоимости продукции (работ, услуг), как правило, осуществляется по принципу учета всех расходов, связанных с ее производством. Корректировка затрат с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов производится только для целей налогообложения и не предполагает записей в регистрах бухгалтерского учета.

 

Аудитор должен в процессе проверки учитывать особенности налогового учета себестоимости готовой продукции и товаров в производстве и торговле.

 

1. Расходы производственных предприятий, связанные с производством и реализацией делятся на прямые и косвенные. К прямым относят расходы на приобретение сырья и материалов, которые используются в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг); на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, необходимых для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг); на оплату труда основного производственного персонала и единый социальный налог, начисленный с их заработной платы; связанные с начислением амортизации по основным средствам производственного назначения. Остальные расходы (кроме внереализационных) относят к косвенным. Облагаемую прибыль организации уменьшают только те прямые расходы, которые относятся к реализованной продукции. Косвенные и внереализационные расходы учитываются при налогообложении полностью.

 

2. Расходы торговых фирм также делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относят стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде; транспортные расходы по доставке товаров до покупателя (если они не включены в цену товара). Остальные расходы (кроме внереализационных) относятся к косвенным. Облагаемую прибыль уменьшают только те прямые расходы, которые относятся к реализованным товарам.

 

Аудитор должен учитывать, что в себестоимость продукции не включаются следующие виды расходов: расходы на упаковывание, транспортировку, возмещаемые покупателями сверх оптовой цены продукции; штрафы, пени, неустойки, получаемые и уплачиваемые за нарушение договорных условий поставки и условий перевозки; платежи за использование ссуд банков; убытки от аннулированных заказов; убытки от стихийных бедствий; выявленные в отчетном году убытки (кроме потерь от брака) от операций прошлых лет, принадлежность которых к прошлым годам подтверждается документально; потери и убытки отчетного года, по которым истекли сроки исковой давности, убытки от списания безнадежных долгов.

 

Аудитор должен обратить внимание, что недостачи и потери товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках, когда конкретные виновные лица не установлены, потери от брака продукции прошлых лет, вывяленные в отчетном году, могут быть включены в состав фактических затрат на производство и фактической себестоимости продукции отчетного года независимо от времени их возникновения.

 

Далее аудитор проверяет правильность отнесения затрат к тем или иным элементам. По статье «Материальные затраты» отражается стоимость покупных сырья и материалов, которые используются на производственные нужды; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями; топлива всех видов; потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Аудитор должен проверить, вычитаются ли из затрат на материальные ресурсы, включаемые в себестоимость продукции, стоимость возвратных отходов. Затраты на оплату труда включают все начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, премии, затраты, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами. Аудитор проверяет правильность распределения между видами продукции отчисления на социальные нужды производственных работников. Очень важно изучить, каким образом осуществляется на предприятии списание брака. Синтетический учет потерь от брака ведут на счете 28 «Брак в производстве».

 

В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничиваются утвержденными лимитами, нормами, нормативами для налогообложения, контроля затрат. К ним относят командировочные, представительские расходы, расходы на компенсацию за использование для служебных целей личных легковых автомобилей и др. аудитору необходимо проверить целесообразность применения тех или иных норм, нормативов и правильность включения данных затрат в себестоимость продукции.

 

При проверке правильности исчисления себестоимости аудитор проверяет:

1) правильность классификации затрат на производство;

2) правильность учета и распределения затрат по статьям калькуляции;

3) правильность ведения аналитического и синтетического учета затрат;

4) правильность определения методов учета затрат и калькуляции продукции;

5) правильность составления в учете проводок;

6) соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства» и др. записям Главной книги, бухгалтерского баланса.

 

Аудитор должен обратить внимание на правильность распределения затрат.

 

Пример 20

На основании данных бухгалтерского и управленческого учета аудитор составил таблицу, позволяющую ему проанализировать правильность распределения затрат на производство (табл. 17).

 

Таблица 17 Распределение затрат на производство вареной колбасы «Любительская»

 

Данные о фактических затратах на производство аудитор сопоставляет с плановыми, анализирует возможные отклонения, дает рекомендации по внедрению эффективных мероприятий по развитию и совершенствованию производства. Аудитор должен рекомендовать руководству наладить учет затрат, основанный на единстве методик расчетов, группировок и распределения.