Аудит исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (ндс)

 

Цель аудита исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость – проверка правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, соответствия нормативным и законодательным актам, выявление возможных ошибок и нарушений.

 

Нормативные акты: Налоговый кодекс; формы деклараций по налогу на добавленную стоимость; Инструкция по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость; Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур; книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость; Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, и др.

 

Задачи аудита:

 

1) проверить полноту определения объектов налогообложения, обоснованность и своевременность определения налоговых баз;

2) проверить правильность и полноту исчисления НДС;

3) проверить правильность применения налоговых вычетов;

4) проверить соответствие составления счетов-фактур, ведения журналов учета, книг продаж и покупок установленному порядку;

5) проверить правильность отражения в учете расчетов по налогу на добавленную стоимость;

6) проверка правильности заполнения и своевременности представления налоговых деклараций и своевременности уплаты налога.

 

Аудиторские процедуры, применяемые при проверке: аналитические процедуры, опрос, подтверждение, просмотр и сравнение документов.

 

В ходе проверки аудитор должен обратить внимание на то, каким образом отражены операции, облагаемые и не облагаемые НДС. Организации, которые одновременно совершают операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, вычеты по этому налогу должны применять по особым правилам. Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

 

1) в том случае, когда приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС, весь «входной» налог принимается к вычету;

2) при деятельности, не облагаемой НДС, суммы налога увеличивают стоимость покупки;

3) если приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, «входной» НДС необходимо пропорционально разделять между ними.

 

Если предприятие ведет раздельный учет НДС, аудитор должен проверить правильность отражения операций на счете 19. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

 

1) «НДС по облагаемой деятельности»;

2) «НДС к распределению».

 

После расчета пропорции суммы, учтенные на субсчете «НДС к распределению», необходимо разнести по остальным субсчетам независимо от того, оплачен налог или нет. Оплаченный НДС списывается со счета 19, субсчет «НДС к распределению», в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», т. е. принимается к вычету. Неоплаченные суммы налога списываются со счета 19, субсчет «НДС к распределению», на счет 19, субсчет «НДС по облагаемой деятельности», и числятся там до тех пор, пока не будут оплачены.

 

Пример 39

 

ООО «Амур» занимается следующими видами деятельности: оптовая и розничная торговля строительными материалами. Оптовая торговля облагается НДС, розничная торговля переведена на ЕНВД.

 

В августе 2006 г. организация получила выручку:

 

1) от оптовой торговли в сумме 575 000 руб., в том числе НДС – 87 711,86 руб.;

2) от розничной торговли – 800 000 руб.

 

В августе 2006 г. ООО «Амур» оплатило счета на рекламные услуги товаров, реализуемых как оптом, так и в розницу. Общая сумма составила – 110 000 руб., в том числе НДС – 16 779,66 руб.

 

Весь НДС организация не может принять к вычету, его нужно распределить (табл. 4).

 

 

Таблица 24

 

 

Аудитору необходимо обратить внимание также на то, что раздельный учет можно не вести в периодах, когда совокупные расходы по операциям, не облагаемым НДС, составляют не более 5 % от общих совокупных расходов. В данном случае весь «входной» налог подлежит вычету.

 

Аудитор может посоветовать организации для избежания неточностей отметить в учетной политике, что совокупные расходы определяются на основе бухучета и включают в себя не только стоимость покупок, но и амортизацию, зарплату, ЕСН и др.

 

 

Пример 40

 

ООО «Центр перевозок» занимается транспортными перевозками. Доставка грузов облагается НДС, перевозка пассажиров – не облагается.

 

В июне 2007 г. расходы на грузовые перевозки составили 2 200 000 руб., НДС 396 000,00 руб., а расходы на пассажирские перевозки – 127 000 руб., в том числе НДС 22 860,00 руб. В том же месяце организация оплатила счет на консультационные услуги на сумму 420 000 руб., в том числе НДС 75 600,00 руб.

 

В июне ООО «Центр перевозок» получило выручку от грузовых перевозок – 7 000 000 руб., в том числе НДС 1 260 000,00руб.; от пассажирских перевозок – 1 300 000 руб., в том числе НДС 234 000,00 руб.

 

Стоимость консультационных услуг необходимо распределить пропорционально выручке. На грузовые перевозки: 420 000 руб. / (7 000 000 руб. + 420 000 руб.)? 7 000 000 руб. = 396 226 руб.; на пассажирские перевозки: 400 000 руб. – 396 226 = 3 774 руб.

 

Расходы по грузовым перевозкам = 396226 руб. + 7000000 руб. = 7396226 руб.;

 

Расходы по пассажирским перевозкам = 127000 руб. + 3774 руб. = 130774 руб.

 

Доля затрат на пассажирские перевозки: 130774 руб. / (7396226 руб. + 130774 руб.) * 100 % = 1,7 %.

 

Доля затрат на пассажирские перевозки не превышает 5 %. ООО «Центр перевозок» имеет право весь «входной» НДС в июне принимать к вычету.

 

 

Основные ошибки, выявляемые при проведении проверки:

 

– невключение в объект налогообложения выполнения работ, оказания услуг для собственных нужд;

– невключение в объект налогообложения передачи товаров для собственных нужд;

– невключение в налоговую базу денежных сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг;

– неправильное формирование налоговой базы организацией – налоговым агентом;

– применение вычета сумм налога, уплаченного за работы, услуги, по которым отсутствует документальное подтверждение их выполнения, оказания;

– вычет сумм налога, уплаченного за товары, работы, услуги, которые списаны на операции, не являющиеся объектами налогообложения;

– несвоевременный вычет суммы НДС, уплаченного подрядчику за осуществленные им работы по строительству основного средства для организации;

 

*неправильное ведение книги продаж и книги покупок; несоответствие итогов книги продаж и книги покупок данным бухгалтерского учета;

 

неотражение в учетной политике порядка ведения раздельного учета доходов и расходов по облагаемым и не облагаемым НДС операциям;

 

отсутствие инвентаризации (сверки) расчетов с бюджетом по НДС.

 

 

Пример 41

 

ООО «Престиж» закупило у ЗАО «Строитель» линолеум и обязала своего дебитора (ООО «Комплект») оплатить его. Бухгалтер на основании письма к дебитору с требованием в счет долга оплатить материал закрыл кредиторскую задолженность поставщику и предъявил НДС по линолеуму к вычету. В ходе проверки аудитор посчитал данный вычет неправомерным, так как у бухгалтера отсутствует документальное подтверждение факта оплаты.

 

При проверке правильности вычета НДС поставщиками аудитор должен проверить максимальное число счетов по разным поставщикам и сделать пересчет сумм налога (табл. 5).

 

 

Таблица 25 Правильность вычета НДС поставщиками

 

Литература

 

Андреев В.Д. Практический аудит: справоч пособие. – М.: Экономика, 1994.

Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Филингъ, 1998.

Гуцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование – М.:ФБК-ПРЕСС, 1998.

Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учеб пособие. – М.: ИПК ФБК-ПРЕСС,1999.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М,1996

 

Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: учеб пособие. – М.: Приор,1999.

Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2005.

Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. – М.: ТОО «Интелтех», 1996.

Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. Аудит: учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2000.

Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Компьютеризация аудита. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Дело и Сервис, 1998.

Стуков С.А., Голышев В.Д. Введение в аудит. – М.: Тарвер, 1992.

Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1998.

Уголовный кодекс Российской Федерации: Офиц. издание. – М.: Юридическая литература, 1996.

Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа, – М.: ИНФРА-М, 1999.

Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществленияю. – М.: ДИС, 1999.

Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. – М.: Экономист, 2004.