Аудит исчисления и уплаты налога на прибыль

 

В ходе проверки исчисления налога на прибыль аудитор должен удостовериться в следующем:

 

1) полнота и правильность формирования доходов в соответствующих регистрах налогового учета;

2) установление учетной политики порядка ведения налогового учета;

3) экономическая оправданность и документальная подтвержденность расходов;

4) обоснованность оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции;

5) правильность определения налоговой базы;

6) правильность расчета суммы убытка, переносимого на будущее;

7) ведение бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, соответствие его установленным требованиям;

8) правильность заполнения и своевременность предоставления налоговой декларации;

9) правильность исчисления и своевременность уплаты налога и авансовых платежей;

10) наличие инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на прибыль с налоговым органом;

11) организация обязана вести налоговый учет доходов и расходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

 

Организация имеет право:

 

1) вести самостоятельные регистры налогового учета;

2) использовать для цели налогового учета регистры бухгалтерского учета, указанными в случае необходимости дополнительными реквизитами.

 

Порядок ведения налогового учета должен быть установлен в учетной политике.

 

Организация должна для цели исчисления налога на прибыль формировать в соответствующих регистрах налогового учета следующие виды доходов:

 

1) доходы от реализации;

2) внереализационные доходы;

 

В состав доходов от реализации должна быть включена выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущества, имущественных прав. В состав внереализационных доходов должны быть включены доходы, указанные в перечне ст.250 НК РФ. Доходы, перечисленные в ст.251 НК РФ, не должны учитываться при определении налоговой базы.

 

Аудиторские процедуры: аналитические процедуры (например, сравнение отраженных в налоговом учете доходов с данными предыдущих периодов, среднеотраслевыми данными), опрос, подтверждение, просмотр документов, сравнение документов.

 

Характерные ошибки.

 

1. Неполное отражение доходов в налоговом учете (например, неотражение в составе внереализационных доходов стоимости имущества (материалов), полученного при ликвидации (демонтаже, разборке) основных средств; неотражение в составе внереализационных доходов кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек).

2. Несвоевременное признание доходов в налоговом учете (например, признание доходов в виде процентов по долговым обязательствам в момент их получения, а не на конец месяца; признание доходов в виде штрафных санкций по договору в момент их получения, а не в момент признания должником либо в момент вступления в силу решения суда).

 

Организация для цели исчисления налога на прибыль должна формировать в регистрах налогового учета следующие виды расходов:

 

1) материальные;

2) на оплату труда, в том числе расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

3) суммы начисленной амортизации;

4) на обязательное и добровольное страхование;

5) на освоение природных ресурсов;

6) на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

7) связанные с реализацией имущества товаров;

8) на содержание, эксплуатацию, техническое обслуживание, поддержания в исправном состоянии, ремонт основных средств и иного имущества;

9) прочие, в том числе расходы на формирование резерва по сомнительным долгам, расходы на оплату процентов по долговым обязательствам.

 

Пример 38

ООО «Каскад» осуществила расходы по страхованию гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации АЗС, находящейся у нее на балансе. Бухгалтер Сидорова Светлана Петровна не включила эти расходы в налоговый регистр, так как подобный вид страхования не содержится в перечне, приведенным в п. 1 ст.263 НК РФ. Вместе с тем страхование гражданской ответственности при эксплуатации опасных производственных объектов является обязательным, поскольку установлено Федеральным законом №116-ФЗ от 21 июля 1997 г. «О промышленной безопасности опасных производственных объектов». Если страховая организация вправе осуществлять подобный вид страхования и договор страхования соответствует требованиям указанного закона данные расходы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в соответствии с п.2 ст. 263 НК РФ.

 

Организация имеет право учитывать в целях исчисления налога на прибыль любые расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, при условии, что расходы, документально подтверждены и экономически оправданы.

 

Документально подтвержденными расходами признаются расходы, которые подтверждаются первичными документами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Экономически оправданными признаются расходы, в отношении которых организация может предоставить обоснование, что осуществление их обеспечивает получение дохода, который не был бы получен, если бы эти расходы не были осуществлены.

 

Типичные ошибки:

 

1) включение в налоговые регистры расходы, которые не подтверждаются документами (например, отсутствие актов выполненных работ, документов, которые подтверждают факт оказания услуг);

2) включение в налоговые регистры расходов, которые не оправдывают экономически (например, организация израсходовала на ремонт основного средства большую сумму, чем была бы израсходована при покупке аналогичного нового основного средства).

 

Для цели исчисления налога на прибыль организация обязана все налоговые расходы, осуществляемые в течение отчетного периода распределять на прямые и косвенные.

 

Налоговая база должна определяться нарастающим итогом с начала года.

 

Организация должна рассматривать налоговую базу с учетом особенностей ее распределения:

 

1) получение дивидендов;

2) операции, осуществляемые обслуживающими производствами и хозяйствами;

3) доверительное управление имуществом;

4) передача имущества в уставный капитал;

5) совместная деятельность;

6) операции с ценными бумагами;

7) операции с амортизируемым имуществом;

8) операции, осуществляемые иностранной организацией в Российской Федерации через постоянное представительство;

9) перечисление дохода российской организацией иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

 

Налог на прибыль должен уплачиваться в течение отчетного года в виде ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежей. Порядок исчисления авансовых платежей установлен ст.286 НК РФ и по выбору организации, закрепленному в учетной политике, может осуществляться:

 

1) исходя из налогооблагаемой прибыли, полученной за предыдущий квартал;

2) исходя из налогооблагаемой прибыли, полученной за текущий месяц.

 

Сроки уплаты авансовых платежей налога на прибыль:

3) ежемесячные – не позднее 28-го числа текущего месяца;

4) ежеквартальные – не позднее 28-го числа месяца, следующего за текущим кварталом.

 

Налог на прибыль по окончательному расчету должен быть уплачен не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.

 

Согласно ст. 289 НК РФ организация независимо от наличия у нее обязанности уплаты налога должна представлять в налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

 

Налоговые декларации должны представляться по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев (не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом), года (не позднее 28 марта следующего года).

 

Организация, осуществляющая исчисление и уплату авансовых платежей исходя из налогооблагаемой прибыли, полученной за текущий месяц, должна представлять налоговые декларации ежемесячно не позднее 28-го числа следующего месяца.

 

Заполнение декларации должно осуществляться в соответствии с указанной в перечне нормативных документов Инструкцией МНС РФ.

 

Организация обязана формировать в бухгалтерском учете:

 

1) прибыль по данным бухгалтерского учета (на счете 99);

2) постоянные и временные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (в аналитическом учете счетов учета активов и обязательств, в оценке которых возникли разницы);

3) постоянные налоговые обязательства (на субсчете «Постоянные налоговые обязательства» счета 99);

4) отложенные налоговые активы (на счете 09);

5) отложенные налоговые обязательства (на счете 77);

6) условный расход по налогу на прибыль «на субсчете „Условный расход по налогу на прибыль“ счета 99).

 

В результате формирования в бухгалтерском учете указанных операций текущий налог на прибыль, отраженный на счете 68, должен соответствовать налогу на прибыль, приведенному в налоговой декларации.

 

При проведении аудита исчисления и уплаты налога на прибыль источниками информации для аудитора являются:

 

1) обороты счета 09 «Отложенные налоговые активы»;

2) обороты счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

3) обороты счета 99 «Прибыли и убытки», субсчета «Постоянное налоговое обязательство», «Условный расход по налогу на прибыль»;

4) обороты счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

5) ведомости аналитического учета активов и обязательств, по которым возникают постоянные и временные разницы;

6) налоговая декларация;